\u0130stanbul, 10.08.2011<\/p>\n

GENEL YAZI<\/p>\n

Genel Yaz\u0131 No : SER\u0130 I \u2013 2011\/07<\/p>\n

\u0130\u00e7erik : 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanununun uygulamas\u0131na ili\u015fkin mevcut sirk\u00fclerler birle\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanununun uygulamas\u0131na ili\u015fkin mevcut sirk\u00fclerlerin birle\u015ftirilmesi ile uygulamada teredd\u00fct edilen hususlara y\u00f6nelik Gelir \u0130daresi taraf\u0131ndan yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar 08.08.2011 tarih ve 60 numaral\u0131 KDV tebli\u011finin i\u00e7eri\u011fini olu\u015fturmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bilgilerinize sunar\u0131z.<\/p>\n

Sayg\u0131lar\u0131m\u0131zla<\/p>\n

Tarih 08\/08\/2011
\nSay\u0131 KDVK-60\/2011-1
\nKapsam
\nT.C.
\nMAL\u0130YE BAKANLI\u011eI
\nGelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131<\/p>\n

KATMA DE\u011eER VERG\u0130S\u0130 S\u0130RK\u00dcLER\u0130\/60<\/p>\n

Konusu :
\nTarihi : 8\/8\/2011
\nSay\u0131s\u0131 : KDVK-60\/2011-1 <\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi (KDV) Kanununun uygulamas\u0131na ili\u015fkin mevcut sirk\u00fclerlerin birle\u015ftirilmesi ile uygulamada teredd\u00fct edilen hususlara y\u00f6nelik a\u00e7\u0131klamalar bu Sirk\u00fclerin konusunu olu\u015fturmaktad\u0131r.<\/p>\n

1. KDV’N\u0130N KONUSU <\/p>\n

KDV Kanununun 1 inci maddesine g\u00f6re T\u00fcrkiye’de yap\u0131lan;<\/p>\n

– Ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesindeki teslim ve hizmetler, <\/p>\n

– Her t\u00fcrl\u00fc mal ve hizmet ithalat\u0131, <\/p>\n

– S\u00f6z konusu maddede belirtilen “di\u011fer” faaliyetlerden do\u011fan teslim ve hizmetler<\/p>\n

KDV’ye tabidir.<\/p>\n

\u20221.1. \u0130\u015flemlerin T\u00fcrkiye’de Yap\u0131lmas\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 6 nc\u0131 maddesinde i\u015flemlerin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131n; mallar\u0131n teslim an\u0131nda T\u00fcrkiye’de bulunmas\u0131n\u0131, hizmetin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131 veya hizmetten T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131lmas\u0131n\u0131 ifade etti\u011fi h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

1.1.1. Yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki \u0130\u015flemler<\/p>\n

KDV Kanununun 1 ve 6 nc\u0131 maddelerine g\u00f6re, yurtd\u0131\u015f\u0131nda ger\u00e7ekle\u015fen mal teslimleri ile yurt d\u0131\u015f\u0131nda ifa edilip yine yurtd\u0131\u015f\u0131nda yararlan\u0131lan hizmetler KDV’nin konusuna girmemektedir. T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmayan i\u015flemin bedeli \u00fczerinden KDV hesaplanmas\u0131 veya b\u00f6yle bir i\u015flemin Kanundaki herhangi bir istisna h\u00fckm\u00fc ile ili\u015fkilendirilmesi s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, T\u00fcrkiye’deki bir m\u00fckellefin;<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131nda d\u00fczenlenen bir fuara T\u00fcrkiye’den kat\u0131lan firmalara yurt d\u0131\u015f\u0131nda verdi\u011fi stant kurulumu, montaj\u0131, lojistik vb. hizmetler, <\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131nda yapt\u0131\u011f\u0131 in\u015faat, onar\u0131m, montaj i\u015fleri,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir firman\u0131n do\u011frudan yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki ba\u015fka bir firmaya (mallar T\u00fcrkiye’ye gelmeksizin) yapaca\u011f\u0131 teslimlere ili\u015fkin olarak verdi\u011fi arac\u0131l\u0131k hizmeti,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye’deki ba\u015fka bir firman\u0131n personelini yurt d\u0131\u015f\u0131na g\u00f6t\u00fcrmek suretiyle ayn\u0131 sekt\u00f6rde faaliyette bulunan yabanc\u0131 firmalarla tan\u0131\u015ft\u0131rma, bilgilendirme, e\u011fitim \u015feklinde yurt d\u0131\u015f\u0131nda verdi\u011fi dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir firman\u0131n mallar\u0131n\u0131n, yine yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir ba\u015fka firmaya pazarlanmas\u0131na y\u00f6nelik olarak yurt d\u0131\u015f\u0131nda verdi\u011fi sat\u0131\u015f komisyonculu\u011fu hizmeti<\/p>\n

T\u00fcrkiye’de ifa edilmedi\u011finden veya bu hizmetlerden T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131lmad\u0131\u011f\u0131ndan KDV’nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

T\u00fcrkiye’de serbest meslek faaliyeti dolay\u0131s\u0131yla KDV m\u00fckellefi olan bir doktor veya avukat\u0131n, T\u00fcrkiye’de KDV m\u00fckellefi olan bir firmaya yurt d\u0131\u015f\u0131nda verdi\u011fi hizmetler de verginin konusuna girmeyecektir.<\/p>\n

1.1.2. T\u00fcrkiye’deki \u0130\u015flemler<\/p>\n

KDV Kanununun 1 ve 6 nc\u0131 maddelerine g\u00f6re, T\u00fcrkiye’de ger\u00e7ekle\u015fen mal teslimleri ile T\u00fcrkiye’de ifa edilen veya yurt d\u0131\u015f\u0131nda ifa edilmekle birlikte T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131lan hizmetler KDV’ye tabidir. Bu teslim ve hizmetlerin yabanc\u0131 firmalara yap\u0131lmas\u0131 bu durumu de\u011fi\u015ftirmez.<\/p>\n

T\u00fcrkiye’de yap\u0131lan, ancak yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lan hizmetler ise KDV’nin konusuna girmekle birlikte Kanunun 12\/2 nci maddesindeki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mak kayd\u0131yla KDV’den istisna bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, T\u00fcrkiye’deki bir m\u00fckellefin;<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki otellere turist, okullara \u00f6\u011frenci, fuarlara ziyaret\u00e7i veya kat\u0131l\u0131mc\u0131 bulunmas\u0131na y\u00f6nelik yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firmaya T\u00fcrkiye’de verdi\u011fi arac\u0131l\u0131k hizmetleri,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firmalara ait \u00fcr\u00fcnlerin T\u00fcrkiye’de sat\u0131\u015f\u0131 i\u00e7in bu firmalara verdi\u011fi pazarlama, arac\u0131l\u0131k, dan\u0131\u015fmanl\u0131k vb. hizmetleri<\/p>\n

genel esaslar \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi bulunmaktad\u0131r. Bu i\u015flemlerin, KDV Kanununun 11\/1-a ve 12\/2 nci maddelerine g\u00f6re ihracat istisnas\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi de s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, T\u00fcrkiye’deki bir firman\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131ndan ithal edece\u011fi mallara ili\u015fkin olarak yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firmadan yurtd\u0131\u015f\u0131nda ald\u0131\u011f\u0131 kalite kontrol, barkodlama, elle\u00e7leme vb. hizmetlerden T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan, bu hizmetler genel esaslar \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

1.2. Tazminatlar<\/p>\n

1.2.1. Herhangi bir teslim veya hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak ortaya \u00e7\u0131kmayan tazminat ve benzeri \u00f6demeler prensip olarak KDV’nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

Bu kapsamda, i\u015fin s\u00f6zle\u015fme \u015fartlar\u0131na uygun yap\u0131lmamas\u0131, i\u015fin verilen s\u00fcre i\u00e7erisinde tamamlanmamas\u0131, s\u00f6zle\u015fmenin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb. adlarla yap\u0131lan cezai \u015fart mahiyetindeki \u00f6demeler herhangi bir teslim veya hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131ndan KDV’nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re;<\/p>\n

(1) Belediye taraf\u0131ndan ihale edilip s\u00f6zle\u015fmeye ba\u011flanan in\u015faat, onar\u0131m, malzeme ve hizmet al\u0131m\u0131 i\u015flerinde y\u00fckleniciden kaynaklanan gecikmelerden dolay\u0131 y\u00fckleniciye gecikme cezas\u0131 tahakkuk ettirilmesi durumunda s\u00f6zle\u015fme gere\u011fi y\u00fckleniciden gecikme cezas\u0131 ad\u0131 alt\u0131nda tahsil edilen bedel KDV’ye tabi olmayacakt\u0131r. \u00d6te yandan, gecikme cezas\u0131n\u0131n hakedi\u015ften kesilerek tahsil edilmesinin, belediyenin y\u00fckleniciye \u00f6demesi gereken KDV tutar\u0131na etkisi bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

(2) \u0130\u015fverenler taraf\u0131ndan \u00e7al\u0131\u015fanlara \u00f6denen k\u0131dem tazminatlar\u0131 \u00fccret mahiyetinde oldu\u011fundan KDV’nin konusuna girmemektedir. Bu nedenle;<\/p>\n

– \u0130\u015f\u00e7ilerin i\u015f akitleri feshedilmeden bir ba\u015fka i\u015fverene nakledilmesi nedeniyle, i\u015f\u00e7ilerin tazminat tutarlar\u0131n\u0131n devir tarihine kadar hesaplanarak yeni i\u015fverene aktar\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

– \u0130\u015f\u00e7ilerin yeni i\u015fverence i\u015f akitlerinin feshedilmesi veya emeklilik hakk\u0131 kazanmalar\u0131 nedeniyle, tazminat tutarlar\u0131n\u0131n eski i\u015fverenin sorumlu oldu\u011fu k\u0131sm\u0131n\u0131n yeni i\u015fverene aktar\u0131lmas\u0131<\/p>\n

KDV’ye tabi olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) Bir teslim veya hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil etmeyen veya buna ba\u011fl\u0131 olarak ortaya \u00e7\u0131kmayan sigorta tazminatlar\u0131 KDV’nin konusuna girmemektedir. Bu durumda, sigortal\u0131n\u0131n hasar g\u00f6ren e\u015fya i\u00e7in sigorta \u015firketinden ald\u0131\u011f\u0131 tazminat i\u00e7in KDV hesaplanmas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, sigortal\u0131 m\u00fckellefin hasar g\u00f6ren e\u015fyay\u0131 tamir ettirerek, ad\u0131na d\u00fczenlenen faturalar\u0131 ibraz etmek suretiyle tamir bedelini sigorta \u015firketinden tahsil etti\u011fi durumda, sigortal\u0131n\u0131n, sigorta \u015firketi ad\u0131na yapt\u0131\u011f\u0131 ve KDV’ye tabi olan masraflar\u0131n aynen sigorta \u015firketine yans\u0131t\u0131lmas\u0131 i\u00e7in fatura d\u00fczenlenmesi ve KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

1.2.2. KDV Kanununun 24\/c maddesinde, vade fark\u0131, fiyat fark\u0131, faiz, prim gibi \u00e7e\u015fitli gelirler ile servis ve benzer adlar alt\u0131nda sa\u011flanan her t\u00fcrl\u00fc menfaat, hizmet ve de\u011ferlerin, KDV matrah\u0131na dahil oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, KDV’ye tabi bir teslim veya hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda al\u0131nan bedelle ilgili olarak, tazminat ad\u0131 alt\u0131nda olsa bile, yap\u0131lan \u00f6demeler matraha dahil oldu\u011fundan, bunlar \u00fczerinden teslim veya hizmetin tabi oldu\u011fu oranda KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin, elektrik faturas\u0131n\u0131n vadesinden sonra \u00f6denmesi nedeniyle aboneden al\u0131nan %5 ge\u00e7 \u00f6deme tazminat\u0131 KDV matrah\u0131na dahil edilerek, toplam tutar \u00fczerinden KDV hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

1.3. Aidatlar<\/p>\n

\u00dcyelerden veya kat\u0131l\u0131mc\u0131lardan al\u0131nan aidatlar, herhangi bir teslim veya hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil etmemek \u015fart\u0131yla KDV’nin konusuna girmemektedir. \u00d6rne\u011fin dernek t\u00fcz\u00fc\u011f\u00fcnde belirtilen gelirlerden olan \u00fcye aidatlar\u0131 KDV’ye tabi tutulmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak kurumlar vergisi m\u00fckellefiyeti bulunan bir kooperatifin ticari nitelikteki teslim ve hizmetlerinin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda yap\u0131lan ve kurum kazanc\u0131n\u0131n bir unsuru say\u0131lan aidat \u00f6demeleri KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. \u00d6rne\u011fin t\u00fcketim ve ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k kooperatifleri gibi kurumlar vergisi m\u00fckellefiyeti bulunan kooperatiflerin \u00fcyeleri taraf\u0131ndan yap\u0131lan ve kurum kazanc\u0131n\u0131n bir unsuru say\u0131lan aidat \u00f6demeleri KDV’ye tabi bulunmaktad\u0131r. Kurumlar vergisi m\u00fckellefiyeti bulunmayan kooperatifin ortak giderleri kar\u015f\u0131lamak (\u00fcyelerin g\u00fcvenlik, bah\u00e7\u0131vanl\u0131k, havuz ve sosyal tesislerin bak\u0131m\u0131, elektrik ve su gibi ihtiya\u00e7lar\u0131n\u0131n giderilmesi) amac\u0131yla tahsil etti\u011fi aidatlar ise ticari mahiyet arz etmedi\u011finden KDV’ye tabi tutulmayacakt\u0131r.<\/p>\n

1.4. Kiralama \u0130\u015flemleri<\/p>\n

1.4.1. KDV Kanununun 1\/1 inci maddesinde, T\u00fcrkiye’de ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin; 1\/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar\u0131n kiralanmas\u0131 i\u015flemlerinin KDV’nin konusuna girdi\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun 17\/4-d maddesinde ise iktisadi i\u015fletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas\u0131 i\u015flemleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, iktisadi i\u015fletmelerin her t\u00fcrl\u00fc kiralama i\u015flemleri KDV Kanununun 1\/1 inci maddesine g\u00f6re KDV’ye tabidir. <\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde say\u0131lan mal ve haklar\u0131n kiralanmas\u0131 i\u015flemleri KDV Kanununun 1\/3-f maddesine g\u00f6re KDV’ye tabi olmakla birlikte iktisadi i\u015fletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas\u0131 i\u015flemleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, gelir vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan gayrimenkul sermaye irad\u0131 olarak tan\u0131mlansa dahi bir i\u015fletme veya m\u00fcessesenin belirli bir bedel ve s\u00fcre dahilinde ba\u015fkas\u0131n\u0131n kullan\u0131m\u0131na b\u0131rak\u0131lmas\u0131 \u015feklindeki i\u015fletme hakk\u0131n\u0131n kiralanmas\u0131 i\u015flemleri Kanunun 1\/3-f maddesine g\u00f6re KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re;<\/p>\n

– Belediye veya bir devlet \u00fcniversitesine ait arsan\u0131n kiraya verilmesi KDV Kanununun 17\/4-d maddesine g\u00f6re KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak arsan\u0131n, bu kurumlar\u0131n iktisadi i\u015fletmesine dahil olmas\u0131 veya bu kiralama i\u015flemi nedeniyle bir iktisadi i\u015fletme olu\u015fmas\u0131 halinde, s\u00f6z konusu kiralama i\u015flemi Kanunun 1\/1 inci maddesine g\u00f6re KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

– Belediye veya bir devlet \u00fcniversitesi taraf\u0131ndan bir yerin \u00e7ay bah\u00e7esi olarak i\u015fletilmek \u00fczere kiraya verilmesi durumunda i\u015fletme hakk\u0131n\u0131n kiralanmas\u0131 s\u00f6z konusu olaca\u011f\u0131ndan, \u00e7ay bah\u00e7esinin, kiraya veren kurumun bir iktisadi i\u015fletmesine dahil olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, bu kiralama i\u015flemi Kanunun 1\/3-f maddesi gere\u011fince KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– Belediye veya devlet \u00fcniversitesinin iktisadi i\u015fletmesine dahil olmayan gayrimenkul\u00fc, bankalara ATM cihaz\u0131 konulmak ya da banka \u015fubesi olarak kullan\u0131lmak \u00fczere kiraya vermesi Kanunun 17\/4-d maddesine g\u00f6re KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak, s\u00f6z konusu gayrimenkul belediye veya \u00fcniversitenin iktisadi i\u015fletmesine dahil ise bu kiralama i\u015flemi Kanunun 1 inci maddesine g\u00f6re KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

– \u015eehiri\u00e7i \u00f6zel toplu ta\u015f\u0131ma hatt\u0131n\u0131n kiralanmas\u0131, i\u015fletme hakk\u0131n\u0131n kiralanmas\u0131 niteli\u011finde oldu\u011fundan Kanunun 1\/3-f maddesi kapsam\u0131nda KDV’ye tabidir.<\/p>\n

– Bir ki\u015finin sahibi oldu\u011fu otomobili il \u00f6zel idaresine kiraya vermesi i\u015flemi Kanunun 1\/3-f maddesine g\u00f6re KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

– Bir vakf\u0131n, iktisadi i\u015fletmesine dahil olmayan gayrimenkul\u00fcn\u00fc kiraya vermesi, Kanunun 17\/4-d maddesine g\u00f6re KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

– KDV m\u00fckellefiyeti olmayan i\u015fhan\u0131 y\u00f6netimine ait otopark\u0131n kiraya verilmesi, Kanunun 1\/3-f maddesi gere\u011fince KDV’ye tabidir.<\/p>\n

1.4.2. KDV Kanununun 17\/4-p maddesinde, Hazinece yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz teslimi ve kiralamalar\u0131, irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemlerinin KDV’den istisna oldu\u011fu h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

Hazine kavram\u0131 i\u00e7erisine 5018 say\u0131l\u0131 Kamu Mali Y\u00f6netimi ve Kontrol Kanununa ekli 1 say\u0131l\u0131 cetvelde say\u0131lan “Genel B\u00fct\u00e7e Kapsam\u0131ndaki Kamu \u0130dareleri” girmektedir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n genel b\u00fct\u00e7e kapsam\u0131ndaki kamu idareleri taraf\u0131ndan kiraya verilmesi i\u015flemleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

1.5. Yap-\u0130\u015flet-Devret Modeli \u00c7er\u00e7evesinde Kurulan, Belirli Bir S\u00fcre \u0130\u015fletilen Tesislerin \u0130\u015fletme S\u00fcresi Sonunda \u0130lgili Kuruma Devrinde KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 27\/1 inci maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen i\u015flemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan ba\u015fka de\u011ferler olmas\u0131 halinde matrah\u0131n, i\u015flemin mahiyetine g\u00f6re emsal bedeli veya emsal \u00fccreti oldu\u011fu, 27\/2 nci maddesinde bedelin emsal bedeline veya emsal \u00fccretine g\u00f6re a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde d\u00fc\u015f\u00fck oldu\u011fu ve bu d\u00fc\u015f\u00fckl\u00fc\u011f\u00fcn m\u00fckellef\u00e7e hakl\u0131 bir sebeple a\u00e7\u0131klanamad\u0131\u011f\u0131 hallerde de matrah olarak emsal bedeli veya emsal \u00fccretinin esas al\u0131naca\u011f\u0131 h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. <\/p>\n

3996 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131ndaki yap-i\u015flet-devret modelinde ilgili kurumca s\u00fcre sonunda tesisin kendisine devri kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda i\u015fleticiye do\u011frudan bir bedel \u00f6denmemektedir. Bir finansman t\u00fcr\u00fc olan bu modelde i\u015fletici tesisin devrine ili\u015fkin bedeli, tesisi s\u00f6zle\u015fme ile \u00f6ng\u00f6r\u00fclen s\u00fcre i\u00e7inde i\u015fletmek suretiyle elde etti\u011fi kazan\u00e7 ile kar\u015f\u0131lamaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, yap-i\u015flet-devret modelinde, s\u00fcre sonunda tesisin i\u015fletici taraf\u0131ndan ilgili kuruma tesliminde emsal bedel \u00fczerinden KDV aran\u0131lmayacakt\u0131r. <\/p>\n

1.6. Trafo Devirleri <\/p>\n

KDV Kanununun 1 inci maddesi uyar\u0131nca ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devaml\u0131l\u0131\u011f\u0131, kapsam\u0131 ve niteli\u011fi Gelir Vergisi Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re, Gelir Vergisi Kanununda a\u00e7\u0131kl\u0131k bulunmayan hallerde, T\u00fcrk Ticaret Kanunu ve di\u011fer ilgili mevzuat h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re tespit edilmektedir.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, ortaklar\u0131n belirli ekonomik ve sosyal ihtiya\u00e7lar\u0131n\u0131 kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131 yard\u0131m, dayan\u0131\u015fma ve kefalet suretiyle sa\u011flay\u0131p korumak amac\u0131yla kurulan ve herhangi bir kar amac\u0131 g\u00fctmeyen; konut yap\u0131 kooperatiflerinin, i\u015fyeri yap\u0131 kooperatiflerinin, k\u00fc\u00e7\u00fck sanayi sitesi yap\u0131 kooperatiflerinin, site y\u00f6netimleri ile site i\u015fletme kooperatiflerinin ve organize sanayi b\u00f6lgesi y\u00f6netimlerinin m\u00fclkiyetlerinde bulunan trafolar\u0131n mevzuat gere\u011fi iz bedeli kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda elektrik da\u011f\u0131t\u0131m \u015firketlerine devri KDV Kanununun 1 inci maddesi uyar\u0131nca da KDV’ye tabi bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

1.7. KOSGEB’in Geri D\u00f6n\u00fc\u015f\u00fcms\u00fcz Olarak Sa\u011flad\u0131\u011f\u0131 Destekler<\/p>\n

KOSGEB taraf\u0131ndan nitelikli eleman istihdam\u0131 ve yurti\u00e7i fuarlar\u0131 finansal program\u0131 gibi geri d\u00f6n\u00fc\u015f\u00fcms\u00fcz olarak firmalara yap\u0131lan \u00f6demeler bir teslim ve hizmetin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olarak ortaya \u00e7\u0131kmad\u0131\u011f\u0131ndan KDV’nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

1.8. Arsa Kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 \u0130n\u015faat \u0130\u015fleri<\/p>\n

1.8.1. Arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde KDV uygulamas\u0131na ili\u015fkin olarak gerekli a\u00e7\u0131klamalar 30 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin D b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde iki ayr\u0131 teslim s\u00f6z konusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi taraf\u0131ndan m\u00fcteahhide arsa teslimi; ikincisi ise m\u00fcteahhit taraf\u0131ndan arsaya kar\u015f\u0131l\u0131k olarak arsa sahibine ba\u011f\u0131ms\u0131z birim (konut veya i\u015fyeri) teslimidir.<\/p>\n

Arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde vergiyi do\u011furan olay, m\u00fcteahhidin arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 konut, i\u015fyeri gibi ba\u011f\u0131ms\u0131z birimleri arsa sahibine teslimiyle ger\u00e7ekle\u015fmektedir. Bu tarih itibariyle arsa a\u00e7\u0131s\u0131ndan da vergiyi do\u011furan olay vuku bulmaktad\u0131r. Ta\u015f\u0131nmazda teslim kural olarak tapuya tescil ile ger\u00e7ekle\u015fmekle birlikte, tapuya tescilden \u00f6nce ba\u011f\u0131ms\u0131z birimlerin al\u0131c\u0131n\u0131n tasarrufuna terk edilmesi durumunda da vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fmektedir. Dolay\u0131s\u0131yla, arsa sahibinin arsa tesliminin ticari nitelikli olmas\u0131 durumunda arsa i\u00e7in, m\u00fcteahhidin ise arsa sahibine teslim etti\u011fi ba\u011f\u0131ms\u0131z birimler i\u00e7in, vergiyi do\u011furan olay\u0131n vuku buldu\u011fu tarih itibariyle e\u015f zamanl\u0131 olarak fatura d\u00fczenlemesi gerekmektedir. <\/p>\n

Buna g\u00f6re;<\/p>\n

– Arsan\u0131n bir iktisadi i\u015fletmeye dahil olmas\u0131 veya arsa sahibinin arsa al\u0131m sat\u0131m\u0131n\u0131 mutad ve s\u00fcrekli bir faaliyet olarak s\u00fcrd\u00fcrmesi halinde, vergiyi do\u011furan olay\u0131n vuku buldu\u011fu tarihte, m\u00fcteahhide yap\u0131lan bu arsa teslimi nedeniyle d\u00fczenlenecek faturada arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 al\u0131nan ba\u011f\u0131ms\u0131z birimlerin emsal bedeli (arsa pay\u0131 dahil) \u00fczerinden genel oranda KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

– Arsa sahibinin, ger\u00e7ek usulde m\u00fckellefiyetini gerektirmeyecek \u015fekilde ar\u0131zi faaliyet olarak arsas\u0131n\u0131 ba\u011f\u0131ms\u0131z birimler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda m\u00fcteahhide tesliminde KDV uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

– Vergiyi do\u011furan olay\u0131n vuku buldu\u011fu tarihte, m\u00fcteahhitten arsa sahibine yap\u0131lacak ba\u011f\u0131ms\u0131z birim teslimleri i\u00e7in m\u00fcteahhit taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada ba\u011f\u0131ms\u0131z birimin niteli\u011fine g\u00f6re emsal bedeli (arsa pay\u0131 dahil) \u00fczerinden % 1 veya % 18 oran\u0131nda KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, her iki teslimde de i\u015flem bedelinin emsaline g\u00f6re a\u00e7\u0131k\u00e7a d\u00fc\u015f\u00fckl\u00fck g\u00f6stermesi halinde KDV Kanununun 27\/3 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re i\u015flem yap\u0131laca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

1.8.2. Uygulamada “has\u0131lat payla\u015f\u0131m\u0131”, “gelir payla\u015f\u0131m\u0131” vb. \u015fekillerde d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmeler uyar\u0131nca yap\u0131lan i\u015flerde, in\u015fa edilen ba\u011f\u0131ms\u0131z birimler yerine bunlar\u0131n has\u0131lat\u0131 payla\u015f\u0131lmakta olup, bu t\u00fcr s\u00f6zle\u015fmeler gere\u011fince yap\u0131lan i\u015flerin de 30 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde d\u00fczenlenen “arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat” olarak de\u011ferlendirilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede;<\/p>\n

– Ba\u011f\u0131ms\u0131z birimlerin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc \u015fah\u0131slara sat\u0131\u015f\u0131nda, vergiyi do\u011furan olay\u0131n vuku buldu\u011fu tarihte sadece m\u00fcteahhit taraf\u0131ndan \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc \u015fah\u0131slara fatura d\u00fczenlenecek, faturada g\u00f6sterilen toplam bedel \u00fczerinden ba\u011f\u0131ms\u0131z birimin niteli\u011fine g\u00f6re % 1 veya % 18 oran\u0131nda KDV hesaplanarak beyan edilecektir.<\/p>\n

– Arsan\u0131n bir iktisadi i\u015fletmeye dahil olmas\u0131 veya arsa sahibinin arsa al\u0131m sat\u0131m\u0131n\u0131 mutad ve s\u00fcrekli bir faaliyet olarak s\u00fcrd\u00fcrmesi halinde, vergiyi do\u011furan olay\u0131n vuku buldu\u011fu tarih itibariyle has\u0131lattan kendisine kalan pay i\u00e7in m\u00fcteahhide arsa sat\u0131\u015f faturas\u0131 d\u00fczenleyecek, fatura bedeli \u00fczerinden genel esaslara g\u00f6re KDV hesaplayarak beyan edecektir. Arsa tesliminin, KDV’nin konusuna girmemesi veya KDV’den istisna edilmi\u015f olmas\u0131 halinde bu teslimde KDV hesaplanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

2. \u0130\u015eG\u00dcC\u00dc TEM\u0130N H\u0130ZMET\u0130NDE TEVK\u0130FAT UYGULAMASI<\/p>\n

KDV Kanununun 9\/1 inci maddesinin Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak 96 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fi ile 1\/12\/2005 tarihinden itibaren ge\u00e7erli olmak \u00fczere, KDV m\u00fckelleflerinin, alt i\u015fverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan di\u011fer i\u015fletmelerden temin ettikleri i\u015fg\u00fcc\u00fc hizmetlerine ait KDV’yi %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutarak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan etmeleri uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f, bu uygulama 97 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fi ile 5\/1\/2006 tarihinden itibaren 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan kurum, kurulu\u015f ve i\u015fletmelerin sat\u0131n alaca\u011f\u0131 i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetlerine de te\u015fmil edilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, b\u00fct\u00fcn KDV m\u00fckellefleri ile KDV m\u00fckellefi olsun olmas\u0131n 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan kurum, kurulu\u015f ve i\u015fletmeler, temin ettikleri i\u015fg\u00fcc\u00fc hizmetinin bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV’yi % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na giren i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetleri, mal veya hizmet \u00fcretimine ili\u015fkin olarak ihtiya\u00e7 duyulan i\u015fg\u00fcc\u00fcn\u00fcn, hizmet akdi ile i\u015fletmeye ba\u011fl\u0131 hizmet erbab\u0131 \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmak yerine, alt i\u015fverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan di\u011fer kurum, kurulu\u015f ve organizasyonlardan sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 \u015feklinde ortaya \u00e7\u0131kmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu t\u00fcr hizmetler, alt i\u015fverenlerden temin edilen elemanlar\u0131n, hizmeti alan i\u015fletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesinin m\u00fcmk\u00fcn bulundu\u011fu durumlarda tevkifat kapsam\u0131na girmektedir. <\/p>\n

\u0130\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti veren m\u00fckellefin, s\u00f6z konusu hizmeti bir ba\u015fka m\u00fckelleften temin etti\u011fi elemanlar\u0131 kullanarak sunmas\u0131 halinde kendisine verilen i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinde de tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

\u0130\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespitinde; hizmetin ifas\u0131nda kullan\u0131lan elemanlar\u0131n i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetini veren firman\u0131n b\u00fcnyesinde bulunmas\u0131 ve ona hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 olmas\u0131, hizmeti alan\u0131n sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gibi karineler g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulundurulacak, bu hususlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131, taraflar aras\u0131nda bir s\u00f6zle\u015fme yap\u0131lm\u0131\u015fsa bu s\u00f6zle\u015fmedeki h\u00fck\u00fcmler veya s\u00f6zle\u015fmeye ba\u011fl\u0131 teknik \u015fartnamedeki a\u00e7\u0131klamalar da dikkate al\u0131narak tespit edilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnekler:<\/p>\n

\u00d6rnek 1: (A) hastanesi, hastane faaliyetleri kapsam\u0131ndaki yaz\u0131\u015fma, veri giri\u015fi, haz\u0131rlama ve kontrol, hasta yard\u0131mc\u0131l\u0131\u011f\u0131, hasta kar\u015f\u0131lama ve y\u00f6nlendirme, hasta ta\u015f\u0131ma, hasta dan\u0131\u015fmanl\u0131\u011f\u0131, t\u0131bbi dok\u00fcmantasyon, koli, kargo ve posta ayr\u0131m da\u011f\u0131t\u0131m, sekreterlik, t\u0131bbi sekreterlik ve benzeri hizmetleri, do\u011frudan kendi elemanlar\u0131na (kendi b\u00fcnyesinde bulunan elemanlar\u0131na) yapt\u0131rmak yerine bu konuda faaliyet g\u00f6steren firmalardan almay\u0131 tercih etmi\u015f ve (B) firmas\u0131 ile s\u00f6z konusu hizmetlerin verilmesi hususunda s\u00f6zle\u015fme d\u00fczenlenmi\u015ftir. <\/p>\n

S\u00f6zle\u015fmede, i\u015fin (B) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (A) hastanesinin sevk ve idaresinde bulunan elemanlar taraf\u0131ndan yap\u0131laca\u011f\u0131n\u0131n ifade edilmesi halinde, (B) taraf\u0131ndan (A)’ya fatura edilecek s\u00f6z konusu i\u015fler, eleman temin hizmeti olarak de\u011ferlendirilecek ve i\u015fleme ait KDV, (A) taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 2: Yap\u0131mc\u0131 (C), yap\u0131mc\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 \u00fcstlendi\u011fi bir sinema filminde rol alacak oyuncular\u0131 bir ajans arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla temin etmek amac\u0131yla (D) Film Ajans\u0131 ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r. (D), s\u00f6z konusu oyuncular\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131 kendisine hizmet akdi ile ba\u011fl\u0131 (bordrolu eleman\u0131) olanlardan bir k\u0131sm\u0131n\u0131 da ki\u015fisel ba\u015fvuru yapan (bordrolu eleman\u0131 olmayan) oyunculardan se\u00e7mi\u015f ve (C)’ye g\u00f6ndermi\u015ftir.<\/p>\n

(D)’ye hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 oyuncular\u0131n yap\u0131mc\u0131 (C)’nin sevk ve idaresinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 suretiyle verilen bu hizmet i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti olarak de\u011ferlendirilecek ve (D)’nin verdi\u011fi s\u00f6z konusu hizmete ait bedel \u00fczerinden hesaplanan KDV, (C) taraf\u0131ndan (%90) oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(D)’nin ki\u015fisel ba\u015fvuru yapanlar aras\u0131ndan g\u00f6ndermi\u015f oldu\u011fu oyuncular\u0131n do\u011frudan (C) ile anla\u015fmaya arm\u0131\u015f olmalar\u0131 halinde, (D) sadece arac\u0131l\u0131k hizmeti vermekte olup bu i\u015flem nedeniyle d\u00fczenledi\u011fi faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, (D)’nin d\u0131\u015far\u0131dan temin etti\u011fi (aralar\u0131nda hizmet akdi bulunmayan) oyuncular, yap\u0131mc\u0131 (C)’nin sevk ve idaresinde bulunsa bile s\u00f6z konusu oyuncular (D)’nin b\u00fcnyesinde bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, bu hizmete ili\u015fkin olarak d\u00fczenlenen faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 3: (A) Kamu \u0130daresi ihtiya\u00e7lar\u0131nda kullan\u0131lmak \u00fczere \u015fof\u00f6r\u00fc ile birlikte (B) firmas\u0131ndan ara\u00e7 kiralamaktad\u0131r. Ara\u00e7lardan bir k\u0131sm\u0131 (B) firmas\u0131n\u0131n \u00fczerine kay\u0131tl\u0131 olup \u015firkette sigortal\u0131 olarak \u00e7al\u0131\u015fanlar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmaktad\u0131r. Ara\u00e7lardan bir k\u0131sm\u0131 ise (B) firmas\u0131 taraf\u0131ndan kiralama y\u00f6ntemi ile temin edilmekte ve ara\u00e7 sahipleri taraf\u0131ndan kullan\u0131lmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu i\u015flemde i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinin varl\u0131\u011f\u0131 (A) Kamu \u0130daresi ile (B) firmas\u0131 aras\u0131nda d\u00fczenlenen hizmet al\u0131m s\u00f6zle\u015fmesi ile idari \u015fartnamenin incelenmesi sonucunda tespit edilecektir. <\/p>\n

(A) Kamu \u0130daresinin \u015fof\u00f6r\u00fc ile birlikte temin etti\u011fi ara\u00e7 kiralama hizmetinde, \u0130dare ile \u015fof\u00f6rler aras\u0131nda herhangi bir hizmet akdi bulunmamas\u0131 ve \u015fof\u00f6rlerin i\u015f s\u00fcresince \u0130dare yetkililerinin emir ve talimatlar\u0131 alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 halinde, bu hizmet i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti olarak de\u011ferlendirilecektir. Dolay\u0131s\u0131yla, toplam hizmet bedeli (ara\u00e7 kiras\u0131+\u015fof\u00f6r \u00fccreti) \u00fczerinden hesaplanan KDV, \u0130dare taraf\u0131ndan %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak s\u00f6z konusu hizmetle ilgili olarak \u015fof\u00f6r teminine ili\u015fkin bedelin; s\u00f6zle\u015fme, \u00fccret bordrosu, muhasebe kay\u0131tlar\u0131, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kay\u0131t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesi ve faturada da ayr\u0131ca g\u00f6sterilmesi kayd\u0131yla, yaln\u0131zca \u015fof\u00f6r teminine ili\u015fkin olarak \u00f6denen bedele isabet eden KDV tutar\u0131 \u00fczerinden % 90 oran\u0131nda tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

(B) firmas\u0131n\u0131n s\u00f6z konusu hizmetin bir k\u0131sm\u0131n\u0131 kendisine ait olmayan ve bizzat sahipleri taraf\u0131ndan kullan\u0131lan ara\u00e7larla ifa etmesi durumunda, hizmetin ifas\u0131nda kullan\u0131lan elemanlar (B) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in bu k\u0131s\u0131m \u00fczerinden KDV tevkifat\u0131 uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 4: (F) in\u015faat firmas\u0131, yapmakta oldu\u011fu in\u015faat i\u015finde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmak \u00fczere i\u015f makinesine ihtiya\u00e7 duymu\u015f, (O) \u015firketinden operat\u00f6r\u00fc ile birlikte i\u015f makinesi kiralam\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Taraflar aras\u0131nda d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmede, (O) firmas\u0131 taraf\u0131ndan operat\u00f6r\u00fcyle birlikte verilen i\u015f makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operat\u00f6r\u00fcn sevk ve idaresinin (F)’de olaca\u011f\u0131 belirtildi\u011finden, bu i\u015flem i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve toplam bedel \u00fczerinden hesaplanacak KDV, (F) taraf\u0131ndan %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak bu hizmetle ilgili olarak i\u015f makinesi operat\u00f6r\u00fc teminine ili\u015fkin bedelin, \u00fccret bordrosu, muhasebe kay\u0131tlar\u0131, sigorta prim bildirgeleri vb. kay\u0131t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesi ve faturada da ayr\u0131ca g\u00f6sterilmesi kayd\u0131yla yaln\u0131zca i\u015f makinesi operat\u00f6r\u00fc teminine ili\u015fkin olarak \u00f6denen bedele isabet eden KDV tutar\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 5: (M) firmas\u0131, i\u015fyeri merkezinin ba\u015fka bir binaya ta\u015f\u0131nmas\u0131 i\u00e7in (N) firmas\u0131 ile s\u00f6zle\u015fme yapm\u0131\u015f, s\u00f6zle\u015fme kapsam\u0131nda (N) firmas\u0131 ta\u015f\u0131ma i\u015fini 6 personel ile gerekli ekipman\u0131 kullanarak yerine getirmi\u015ftir. <\/p>\n

Bu i\u015flemde i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti de\u011fil, bir ta\u015f\u0131ma hizmeti s\u00f6z konusu oldu\u011fundan tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. Ancak (N) firmas\u0131, ta\u015f\u0131ma i\u015finde kullanaca\u011f\u0131 elemanlar\u0131 bir alt firma olan (P) firmas\u0131ndan temin etmi\u015fse, ta\u015f\u0131ma i\u015finde kullan\u0131lacak ve (P) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 elemanlar (N) firmas\u0131 taraf\u0131ndan sevk ve idare edilece\u011finden, s\u00f6z konusu elemanlar\u0131n (P) firmas\u0131ndan teminine ait bedel \u00fczerinden hesaplanan KDV, (N) firmas\u0131 taraf\u0131ndan %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 6: Sa\u011fl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011fl\u0131 (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar firmas\u0131ndan temin etmektedir. (L) laboratuar firmas\u0131n\u0131n personeli hastaneye ait laboratuarda doktorlar taraf\u0131ndan istenilen tahliller i\u00e7in kan, idrar vb. \u00f6rnekleri almakta, gerekli analizleri, hastaneye ait cihazlar\u0131 kullanarak yapmakta ve sonu\u00e7lar\u0131 ilgili doktorlara bildirmektedirler.<\/p>\n

Bu i\u015fe ili\u015fkin s\u00f6zle\u015fmede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 elemanlar taraf\u0131ndan (H) hastane y\u00f6netiminin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda ve (H) hastanesine ait ara\u00e7 ve gere\u00e7lerle verilece\u011fi ifade edildi\u011finden, bu hizmet “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilerek hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi taraf\u0131ndan %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, laboratuar hizmetinin hastane y\u00f6netiminin tahsis etti\u011fi bir b\u00f6l\u00fcmde, (L) firmas\u0131n\u0131n kendi ara\u00e7 ve gere\u00e7leri ile sunulmas\u0131 veya al\u0131nan \u00f6rneklerin (L) firmas\u0131n\u0131n hastane d\u0131\u015f\u0131ndaki i\u015fyerine g\u00f6t\u00fcr\u00fclerek orada gerekli analizler yap\u0131ld\u0131ktan sonra sonu\u00e7lar\u0131n bildirilmesi \u015feklinde ifa edilmesi halinde, bir i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinden s\u00f6z edilemeyece\u011finden i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 7: Sa\u011fl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011fl\u0131 (S) hastanesi, tahlil edilmek \u00fczere \u00f6rnek al\u0131nmas\u0131 amac\u0131yla hastalar\u0131n veya hastanede al\u0131nan \u00f6rneklerin d\u0131\u015far\u0131daki bir laboratuara g\u00f6t\u00fcr\u00fclmesi i\u015fi i\u00e7in (Y) firmas\u0131 ile anla\u015fm\u0131\u015f ve (Y) firmas\u0131ndan \u015fof\u00f6r\u00fc ile birlikte ara\u00e7 kiralam\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bu i\u015fe ili\u015fkin d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmeden, (Y)’nin kendisine hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 \u015fof\u00f6r\u00fcyle birlikte ara\u00e7 kiralama hizmeti verece\u011fi, temin edilen \u015fof\u00f6r\u00fcn sevk ve idaresi (S) hastanesinde olaca\u011f\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde, s\u00f6z konusu hizmet i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve toplam bedel \u00fczerinden hesaplanacak KDV, (S) taraf\u0131ndan %90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak bu hizmetle ilgili olarak \u015fof\u00f6r teminine ili\u015fkin bedelin, \u00fccret bordrosu, muhasebe kay\u0131tlar\u0131, sigorta prim bildirgeleri vb. kay\u0131t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesi ve faturada da ayr\u0131ca g\u00f6sterilmesi durumunda, yaln\u0131zca \u015fof\u00f6r teminine ili\u015fkin olarak \u00f6denen bedele isabet eden KDV tutar\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 8: (B) Belediyesi kendisine ait hayvan bar\u0131na\u011f\u0131ndaki sokak hayvanlar\u0131n\u0131n bak\u0131m\u0131 ve rehabilitasyonu i\u00e7in (R) firmas\u0131 ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Bu i\u015fe ili\u015fkin d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmeden, hizmetin (R) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (B) Belediyesinin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda bulunan elemanlar taraf\u0131ndan verilece\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde, s\u00f6z konusu hizmet “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (B) Belediyesi taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6te yandan, s\u00f6z konusu hizmetin sokak hayvanlar\u0131n\u0131n toplanmas\u0131, a\u015f\u0131lanmas\u0131 vb. hizmetleri de kapsamas\u0131 halinde, bu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2-b) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde d\u00fczenlenen “temizlik, bah\u00e7e ve \u00e7evre bak\u0131m hizmetleri” kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulaca\u011f\u0131ndan ayr\u0131ca i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 9: (C) \u00f6zel hastane i\u015fletmesinin orta\u011f\u0131 olan Doktor (A), hem orta\u011f\u0131 oldu\u011fu hastanede hem de haftan\u0131n \u00fc\u00e7 g\u00fcn\u00fc (D) \u00f6zel sa\u011fl\u0131k merkezinde \u00e7al\u0131\u015fmaktad\u0131r.<\/p>\n

Doktor (A)’n\u0131n, haftan\u0131n \u00fc\u00e7 g\u00fcn\u00fc (D) \u00f6zel sa\u011fl\u0131k merkezinde belirli bir bedel kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 hususunda her iki i\u015fletmenin anla\u015fm\u0131\u015f olmas\u0131 ve bu hizmetin (C) taraf\u0131ndan (D)’ye fatura edilmesi halinde, s\u00f6z konusu i\u015flem i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (D) taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, Doktor (A)’n\u0131n, haftan\u0131n \u00fc\u00e7 g\u00fcn\u00fc (D) \u00f6zel sa\u011fl\u0131k merkezinde belirli bir bedel kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 hususunda her iki i\u015fletme aras\u0131nda bir anla\u015fma olmamas\u0131 ve bu hizmetin (C) taraf\u0131ndan (D)’ye fatura edilmemesi halinde, (A) taraf\u0131ndan (D) \u00f6zel sa\u011fl\u0131k merkezine verilen hizmet, \u00fccret niteli\u011finde olmad\u0131\u011f\u0131ndan serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde vergilendirilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 10: Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki faaliyetlerine a\u011f\u0131rl\u0131k verme konusunda karar alan (L) firmas\u0131, ayn\u0131 gruba ba\u011fl\u0131 (U) firmas\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fan bir \u00fcst d\u00fczey y\u00f6neticinin 6 ay s\u00fcreyle firmas\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131 hususunda (U) firmas\u0131 ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

(U) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (L) firmas\u0131n\u0131n sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda bulunan y\u00f6neticinin bu hizmeti “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (L) taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

Bu eleman temininin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir firmadan yap\u0131lmas\u0131 halinde, i\u015fyeri, i\u015f merkezi ve kanuni merkezi T\u00fcrkiye’de bulunmayan yabanc\u0131 firmadan al\u0131nan ve T\u00fcrkiye’de yararlan\u0131lan bir hizmet al\u0131m\u0131 s\u00f6z konusu oldu\u011fundan, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (C) b\u00f6l\u00fcm\u00fc gere\u011fince, yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firmaya yap\u0131lacak \u00f6deme tutar\u0131 \u00fczerinden hesaplanan KDV’nin tamam\u0131n\u0131n (L) firmas\u0131 taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilece\u011fi tabiidir.<\/p>\n

\u00d6rnek 11: (O) Organize Sanayi B\u00f6lgesi (OSB) y\u00f6netimi, b\u00f6lgenin temizli\u011fi ve \u00e7evre bak\u0131m\u0131 konusunda (Z) firmas\u0131 ile anla\u015fm\u0131\u015f, (Z) firmas\u0131 s\u00f6z konusu hizmeti 15 eleman ile yapma taahh\u00fcd\u00fcnde bulunmu\u015ftur. Temizlik ve bak\u0131mda kullan\u0131lacak malzemeler s\u00f6zle\u015fme gere\u011fince OSB taraf\u0131ndan temin edilecektir. <\/p>\n

Bu i\u015flemde, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fi kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmayacak, (Z) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve OSB y\u00f6netiminin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131ndaki elemanlar taraf\u0131ndan verilen bu hizmet “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” olarak de\u011ferlendirilecek ve i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, OSB y\u00f6netimi taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 12: \u0130malat\u00e7\u0131 (\u0130) firmas\u0131, \u00fcretim faaliyetinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmak \u00fczere (B) firmas\u0131ndan, \u00fcr\u00fcnlerin ambalajlama i\u015flerinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmak \u00fczere de (C) firmas\u0131ndan eleman temin etmi\u015ftir. S\u00f6zle\u015fmeden, (B) ve (C) firmalar\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (\u0130) firmas\u0131n\u0131n sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131ndaki elemanlar taraf\u0131ndan verilen bu hizmetin “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” kapsam\u0131nda oldu\u011funun anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (\u0130) firmas\u0131 taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 13: B\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyesine ait su i\u015fletmesi, el terminali ile su saya\u00e7lar\u0131ndaki endekslerin okunmas\u0131, tahakkuklar\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131 ve su t\u00fcketim ihbarnamelerinin abonelere da\u011f\u0131t\u0131lmas\u0131 i\u015fini (O) firmas\u0131na ihale etmi\u015ftir. (O) firmas\u0131n\u0131n elemanlar\u0131 b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyesi taraf\u0131ndan verilen ara\u00e7 ve gere\u00e7leri kullanarak belirli d\u00f6nemlerde su saya\u00e7lar\u0131n\u0131 okumakta ve tahakkuklar\u0131 yaparak ihbarnameleri abonelere da\u011f\u0131tmaktad\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6zle\u015fmeden bu hizmetin, (O) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyesinin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131ndaki elemanlar taraf\u0131ndan b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyesine ait ara\u00e7 ve gere\u00e7lerle verildi\u011finin anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde, bu hizmet “i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutularak su i\u015fletmesi taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 14: Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 y\u00fcklenici firmalarla yapt\u0131klar\u0131 s\u00f6zle\u015fmeler ve teknik \u015fartnameler \u00e7er\u00e7evesinde \u00e7e\u015fitli hizmetler temin etmektedir. S\u00f6zle\u015fme h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re s\u00f6z konusu hizmetlere tevkifat uygulan\u0131p uygulanmayaca\u011f\u0131na ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalar a\u015fa\u011f\u0131da yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “Elektrik Abonelik ve T\u00fcketimi ile \u0130lgili Fatura Tahsilat\u0131 Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, elektrik aboneli\u011finden ve elektrik t\u00fcketiminden do\u011fan tahakkuka ba\u011flanm\u0131\u015f t\u00fcm alacaklar\u0131n, elektrik fatura tahsilat\u0131n\u0131n idarece nitelikleri \u015fartnamede belirtilen personel arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla idarenin uygun g\u00f6rece\u011fi yerlerde y\u00fcklenici taraf\u0131ndan yap\u0131laca\u011f\u0131n\u0131n belirtilmesi ve bu i\u015fte \u00e7al\u0131\u015fan elemanlar\u0131n sevk ve idaresinin y\u00fcklenici firmada halinde s\u00f6z konusu i\u015f i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, elektrik abonelerine ait saya\u00e7lar\u0131n endeks tespiti, tespit edilen endekslerin el bilgisayar\u0131na kaydedilmesi, bildirim tanzimi ve aboneye b\u0131rak\u0131lmas\u0131, tespit edilmi\u015f bilgilerin idare bilgisayarlar\u0131na aktar\u0131lmas\u0131, abone saya\u00e7lar\u0131n\u0131n ve m\u00fch\u00fcrlerinin kontrol\u00fc, ka\u00e7ak ve usuls\u00fcz elektrik kullananlar\u0131n tespiti oldu\u011funun belirtilmesi ve bu i\u015fte \u00e7al\u0131\u015fan elemanlar\u0131n sevk ve idaresinin y\u00fcklenici firmada bulunmas\u0131 halinde s\u00f6z konusu i\u015f i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “2. \u0130hbarname Da\u011f\u0131t\u0131m\u0131 ve Enerji Kesme-A\u00e7ma Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, elektrik abonelerine ait 2. ihbarname da\u011f\u0131t\u0131m\u0131, enerji kesme, a\u00e7ma, saya\u00e7lar\u0131n ve m\u00fch\u00fcrlerin kontrol\u00fc, ka\u00e7ak ve usuls\u00fcz elektrik kullananlar\u0131n tespiti oldu\u011funun belirtilmesi ve bu i\u015fte \u00e7al\u0131\u015fan elemanlar\u0131n sevk ve idaresinin y\u00fcklenici firmada bulunmas\u0131 durumunda s\u00f6z konusu i\u015f i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “S\u00fcr\u00fcc\u00fcl\u00fc Binek Ara\u00e7 Kiralanmas\u0131 Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, s\u00fcr\u00fcc\u00fcs\u00fc ile birlikte ara\u00e7 kiralanmas\u0131 hizmeti oldu\u011funun belirtilmesi halinde, s\u00f6z konusu i\u015fin i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilerek hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmas\u0131 taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. Ancak, s\u00fcr\u00fcc\u00fc teminine ili\u015fkin bedelin toplam hizmet bedelinden ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesi ve faturada da ayr\u0131ca g\u00f6sterilmesi kayd\u0131yla, yaln\u0131zca s\u00fcr\u00fcc\u00fc teminine ili\u015fkin olarak \u00f6denen bedele isabet eden KDV tutar\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r. <\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “Elektrik Da\u011f\u0131t\u0131m \u015eebekelerinin Ar\u0131za Onar\u0131m ve Bak\u0131m \u0130\u015fleri Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, Al\u00e7ak Gerilim (AG), Orta Gerilim (OG) ve Y\u00fcksek Gerilim (YG) elektrik da\u011f\u0131t\u0131m \u015febekelerinin ar\u0131za onar\u0131m\u0131, periyodik bak\u0131m\u0131, montaj\u0131, demontaj\u0131, g\u00fczargah de\u011fi\u015fikli\u011fi, karakteristi\u011finin de\u011fi\u015ftirilmesi, \u015febekelerinin \u0131slah\u0131 amac\u0131yla kapasite art\u0131r\u0131mlar\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131 oldu\u011funun belirtilmesi halinde, s\u00f6z konusu i\u015fin \u2018\u2018yap\u0131m i\u015fi” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilerek hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmas\u0131n\u0131n 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan kurum ve kurulu\u015flardan olmas\u0131 halinde bunlar taraf\u0131ndan 1\/6 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, merkez binalar\u0131 ile ba\u011fl\u0131 il\u00e7e i\u015fletme binalar\u0131n\u0131n ve misafirhanelerin (temizlik malzemeleri y\u00fckleniciye ait olmak \u00fczere) temizlik i\u015fleri oldu\u011funun belirtilmesi halinde, s\u00f6z konusu i\u015fin \u2018\u2018temizlik hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilerek hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmas\u0131n\u0131n 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan kurum ve kurulu\u015flardan olmas\u0131 halinde bunlar taraf\u0131ndan 2\/3 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– Elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 ile y\u00fcklenici firmalar aras\u0131nda d\u00fczenlenen “Koruma ve G\u00fcvenlik Hizmet Al\u0131m S\u00f6zle\u015fmesinde”; i\u015fin, ambar sahas\u0131 ile merkez il\u00e7e \u015fube m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerinin koruma ve g\u00fcvenli\u011fi hizmetleri oldu\u011funun belirtilmesi halinde, s\u00f6z konusu i\u015fin \u2018\u2018\u00f6zel g\u00fcvenlik hizmeti” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilerek hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, elektrik \u00fcretim, iletim ve da\u011f\u0131t\u0131m firmalar\u0131 taraf\u0131ndan 4\/5 oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 15: (Y) firmas\u0131 ile bir il\u00e7e belediyesi, il\u00e7edeki park ve bah\u00e7eler ile bulvar, ref\u00fcj, g\u00f6bek, rekreasyon alanlar\u0131 ve havuzlar\u0131n bak\u0131m\u0131, bitkilendirilmesi (fidan temini, fidan dikimi, bu alanlar\u0131n \u00e7imlendirilmesi vb.) ve sulanmas\u0131 hizmetleri i\u00e7in hizmet al\u0131m s\u00f6zle\u015fmesi imzalam\u0131\u015flard\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/5-b) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde d\u00fczenlenen “temizlik, \u00e7evre ve bah\u00e7e bak\u0131m hizmetleri” kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacak, i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti olarak de\u011ferlendirilmeyecektir. <\/p>\n

\u00d6rnek 16: (H) \u00f6zel hastane i\u015fletmesinin a\u011f\u0131z ve di\u015f sa\u011fl\u0131\u011f\u0131 poliklini\u011fi, hareketli protez bitim i\u015f\u00e7ili\u011fi hizmetini (P) firmas\u0131ndan sat\u0131n almaktad\u0131r. Bu kapsamda (P) firmas\u0131n\u0131n elemanlar\u0131, hastanenin belirledi\u011fi yerlerde hastane taraf\u0131ndan temin edilen ara\u00e7 ve gere\u00e7ler ile malzemeyi kullanarak poliklinikte al\u0131nan \u00f6l\u00e7\u00fclere g\u00f6re protezleri haz\u0131rlamaktad\u0131rlar.<\/p>\n

Bu hizmete ili\u015fkin olarak d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmeye g\u00f6re, hizmetin (P) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (H) \u00f6zel hastanesinin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda bulunan elemanlar taraf\u0131ndan verilmesi halinde, bu hizmet i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, (H) \u00f6zel hastanesi taraf\u0131ndan % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutularak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir.<\/p>\n

Ancak, (P) firmas\u0131n\u0131n, hastanede al\u0131nan \u00f6l\u00e7\u00fclere g\u00f6re kendi i\u015fyerinde kendisine ait ara\u00e7, gere\u00e7 ve malzemelerle yapt\u0131\u011f\u0131 protez di\u015fleri hastaneye tesliminde (hizmet mahiyetinde bir i\u015flem s\u00f6z konusu olmad\u0131\u011f\u0131ndan), KDV tevkifat\u0131 uygulanmayaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

\u00d6rnek 17: (K) firmas\u0131, (M) maden i\u015fletmesine ait \u00e7e\u015fitli a\u00e7\u0131k ocaklarda \u00fcretilen ve belli ebatlarda k\u0131r\u0131l\u0131p s\u0131n\u0131fland\u0131r\u0131lan cevherler i\u00e7erisindeki baz\u0131 mineraller ile di\u011fer cins cevher par\u00e7alar\u0131n\u0131n elle ay\u0131klanmas\u0131 i\u015fini y\u00fcklenmi\u015ftir.<\/p>\n

Bu i\u015fe ili\u015fkin olarak d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fmeye g\u00f6re, hizmetin (K) firmas\u0131na hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 ve (M) i\u015fletmesinin sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda bulunan elemanlar taraf\u0131ndan verilmesi halinde, i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, % 90 oran\u0131nda tevkifata tabi tutularak (M) maden i\u015fletmesi taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 18: Otob\u00fcs i\u015fletmecili\u011fi i\u015finden dolay\u0131 ger\u00e7ek usulde gelir vergisi m\u00fckellefi (X), (Y) idaresi ile d\u00fczenlenen s\u00f6zle\u015fme kapsam\u0131nda kendisinin kulland\u0131\u011f\u0131 otob\u00fcs ile servis ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 hizmeti sunmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bay (X)’in vermi\u015f oldu\u011fu bu hizmetin i\u015fg\u00fcc\u00fc temini kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan, hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. <\/p>\n

\u20223. \u0130ST\u0130SNALAR<\/p>\n

3.1. \u0130hracat \u0130stisnas\u0131<\/p>\n

\u0130hracat istisnas\u0131na ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmlere KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinde yer verilmi\u015f bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6te yandan Kanunun;<\/p>\n

– 30\/a maddesinde, m\u00fckelleflerin, vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi\u015f bulunan mallar\u0131n teslimi ve hizmet ifas\u0131 ile ilgili al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri i\u00e7inde yer alan KDV’yi indiremeyecekleri, <\/p>\n

– 32 nci maddesinde, Kanunun 11 inci maddesi uyar\u0131nca vergiden istisna edilmi\u015f bulunan i\u015flemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda g\u00f6sterilen KDV’nin, m\u00fckellefin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanacak KDV’den indirilebilece\u011fi, vergiye tabi i\u015flemlerin mevcut olmamas\u0131 veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas\u0131 hallerinde indirilemeyen KDV’nin, Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca tespit edilecek esaslara g\u00f6re bu i\u015flemleri yapanlara iade edilece\u011fi<\/p>\n

h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

3.1.1. Hizmet \u0130hrac\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 11\/1-a maddesi ile ihracat teslimlerinden ayr\u0131 olarak yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in yap\u0131lan hizmetler de KDV den istisna edilmi\u015ftir. Kanunun 12\/2 nci maddesi ile 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (K) b\u00f6l\u00fcm\u00fc uyar\u0131nca, bir hizmetin hizmet ihrac\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilebilmesi i\u00e7in; <\/p>\n

1- Hizmetin T\u00fcrkiye’de yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteri i\u00e7in yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131,<\/p>\n

2- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri ad\u0131na d\u00fczenlenmesi,<\/p>\n

3- Hizmet bedelinin, d\u00f6viz olarak T\u00fcrkiye’ye getirilmesi ve<\/p>\n

4- Hizmetten yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lmas\u0131<\/p>\n

\u015fartlar\u0131n\u0131n yerine getirilmi\u015f olmas\u0131 gerekmektedir. <\/p>\n

Di\u011fer taraftan, 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildi\u011fi d\u00f6nemde, bedelin d\u00f6viz olarak T\u00fcrkiye’ye gelmesi beklenilmeden ihracat istisnas\u0131 kapsam\u0131nda beyan edilece\u011fi, ancak, bu \u015fekilde beyan edilen i\u015flemlerle ilgili y\u00fcklenilen ve indirim konusu yap\u0131lamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci maddesi kapsam\u0131nda iadesinin hizmet bedelinin d\u00f6viz olarak T\u00fcrkiye’ye gelmeden yerine getirilmeyece\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, T\u00fcrkiye’deki bir m\u00fckellef taraf\u0131ndan,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131nda faaliyet g\u00f6steren bir firmaya yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki in\u015faatlara ili\u015fkin olarak T\u00fcrkiye’den verilen m\u00fchendislik, proje-taahh\u00fct ve dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir firman\u0131n T\u00fcrkiye’den ithal edece\u011fi mallara ili\u015fkin olarak T\u00fcrkiye’de verilen kalite kontrol, barkodlama, elle\u00e7leme, arac\u0131l\u0131k, imalat\u00e7\u0131 se\u00e7imi, sipari\u015f takibi vb. hizmetler<\/p>\n

KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddeleri ile konuyla ilgili genel tebli\u011flerdeki a\u00e7\u0131klamalar kapsam\u0131nda KDV’den istisna olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.1.2. Yabanc\u0131 Bayrakl\u0131 Gemilere T\u00fcrk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bak\u0131m, Onar\u0131m Hizmetleri<\/p>\n

KDV Kanununun 13\/a maddesi uyar\u0131nca faaliyetleri k\u0131smen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu ara\u00e7lar\u0131n\u0131n, y\u00fczer tesis ve ara\u00e7lar\u0131n kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olan m\u00fckelleflere bu ara\u00e7lar\u0131n tadili, onar\u0131m ve bak\u0131m\u0131 \u015feklinde yap\u0131lan hizmetler, KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak bu hizmeti ifa eden i\u015fletmelerin yabanc\u0131 bayrakl\u0131 gemilere yapt\u0131klar\u0131 tamir, bak\u0131m ve onar\u0131m i\u015flerine Kanunun 13\/a maddesindeki istisnan\u0131n uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

\u00d6te yandan, kabotaj hakk\u0131n\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi 20\/4\/1926 tarih ve 815 say\u0131l\u0131 Kanunun 1 inci maddesi gere\u011fince, yabanc\u0131 bayrakl\u0131 gemilerin T\u00fcrkiye i\u00e7inde ta\u015f\u0131ma yapma hakk\u0131 bulunmamaktad\u0131r. Bu nedenle, yabanc\u0131 bayrakl\u0131 gemilere yap\u0131lan tamir, bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetlerinin “yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteriye” “yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lmak \u00fczere yap\u0131lan” bir hizmet olarak kabul edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Bu itibarla, yabanc\u0131 bayrakl\u0131 gemilere T\u00fcrkiye’de ifa edilecek tadil, bak\u0131m, onar\u0131m hizmeti, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde belirtilen \u015fartlar mevcut olmak kayd\u0131yla, KDV Kanununun 11\/1-a ve 12\/2 nci maddelerine g\u00f6re hizmet ihrac\u0131 kapsam\u0131nda KDV’den istisna olacakt\u0131r. <\/p>\n

3.1.3. \u0130hra\u00e7 Edilecek Mallar\u0131n \u00dcretiminde Kullan\u0131lmak \u00dczere Yurt D\u0131\u015f\u0131ndaki M\u00fc\u015fteriler Taraf\u0131ndan \u0130mal Ettirilen Model Kal\u0131plar<\/p>\n

M\u00fckellefler taraf\u0131ndan ihra\u00e7 edilen \u00fcr\u00fcnlerin \u00fcretimi i\u00e7in gerekli olan ve yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firma taraf\u0131ndan imal ettirilen, faturas\u0131 yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri ad\u0131na d\u00fczenlenen, bedeli de yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firma taraf\u0131ndan \u00f6denen model kal\u0131plar\u0131n, ihra\u00e7 edilen mallar i\u00e7in verilen hizmet kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi \u015fart\u0131yla, ihracat istisnas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, yabanc\u0131 firmalar\u0131n T\u00fcrkiye’den ithal edece\u011fi (T\u00fcrkiye’den ihra\u00e7 edilecek) mallar dolay\u0131s\u0131yla verilen hizmetler, bu hizmetlerden yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131laca\u011f\u0131ndan, ihracat istisnas\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir. <\/p>\n

S\u00f6z konusu kal\u0131plar\u0131n yurt i\u00e7inde sat\u0131\u015fa konu edilmesi halinde ise KDV uygulanaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

3.1.4. Serbest B\u00f6lgelerdeki M\u00fc\u015fterilere Yap\u0131lan Fason Hizmetler<\/p>\n

KDV Kanununun 11\/1-a maddesinde, serbest b\u00f6lgelerdeki m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in yap\u0131lan fason hizmetler KDV den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun 12\/3 \u00fcnc\u00fc maddesinde, fason hizmetlerin serbest b\u00f6lgelerdeki m\u00fc\u015fterilere yap\u0131lm\u0131\u015f say\u0131lmas\u0131 i\u00e7in;<\/p>\n

– Fason hizmetlerin serbest b\u00f6lgelerde faaliyet g\u00f6steren m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 <\/p>\n

– Fason hizmetten serbest b\u00f6lgede faydalan\u0131lmas\u0131<\/p>\n

gerekti\u011fi h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Konuyla ilgili 110 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin A\/1 inci b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, bu istisna uygulamas\u0131ndaki fason hizmetin, bir mal\u0131n m\u00fclkiyet ve tasarruf hakk\u0131n\u0131n devral\u0131nmaks\u0131z\u0131n \u00fccreti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 belirli i\u015flemlere tabi tutularak\/i\u015flemlerden ge\u00e7irilerek tasarruf veya m\u00fclkiyet hakk\u0131 sahibine iade edilmesini ifade etti\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, serbest b\u00f6lgedeki bir m\u00fc\u015fteriye ait madde ve malzemelerin, yurt i\u00e7indeki i\u015fletmeler taraf\u0131ndan \u00e7e\u015fitli i\u015flemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest b\u00f6lgedeki m\u00fc\u015fteriye g\u00f6nderilmesi suretiyle ortaya \u00e7\u0131kan hizmetler Kanunun 11\/1-a ve 12\/3 \u00fcnc\u00fc maddelerinde h\u00fckme ba\u011flanan istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir. <\/p>\n

Ancak, T\u00fcrkiye’den serbest b\u00f6lgeye verilen ve fason hizmet niteli\u011fi ta\u015f\u0131mayan hizmetler ise Kanunun 1 inci maddesi \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

3.1.5. Yabanc\u0131 Ta\u015f\u0131mac\u0131lar ve Fuar Kat\u0131l\u0131mc\u0131lar\u0131na Yap\u0131lan Teslim ve Hizmetler<\/p>\n

KDV Kanununun 11\/1-b maddesinde, T\u00fcrkiye’de ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni ve i\u015f merkezi bulunmayanlar\u0131n ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k faaliyetlerine ili\u015fkin olarak sat\u0131n alacaklar\u0131 mal ve hizmetler ile fuar, panay\u0131r ve sergilere kat\u0131l\u0131mlar\u0131 dolay\u0131s\u0131yla sat\u0131n alacaklar\u0131 mal ve hizmetler nedeniyle \u00f6dedikleri KDV’nin, kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131 olmak kayd\u0131yla iadesi imkan\u0131 sa\u011flanm\u0131\u015f ve iadeden faydalanacak mal ve hizmetler ile uygulaman\u0131n usul ve esaslar\u0131n\u0131 belirlemeye Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 yetkili k\u0131l\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za tan\u0131nan yetkiye dayan\u0131larak bahse konu uygulaman\u0131n usul ve esaslar\u0131 90 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fi ile belirlenmi\u015f olup, ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k faaliyetine ili\u015fkin olarak istisna uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifalar\u0131; akaryak\u0131t, yedek par\u00e7a, bak\u0131m ve tamir giderlerini kapsamaktad\u0131r. Fuar, panay\u0131r ve sergilere kat\u0131l\u0131mda ise, mal teslimi ve hizmet ifas\u0131n\u0131n m\u00fcnhas\u0131ran bu i\u015flerle ilgili olmas\u0131 gerekmektedir. <\/p>\n

S\u00f6z konusu i\u015flemler nedeniyle \u00f6denen KDV’nin kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131 olmak kayd\u0131yla iadesi, ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k ile ilgili olarak \u0130stanbul Ula\u015ft\u0131rma Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc; fuar, panay\u0131r ve sergiye kat\u0131l\u0131m ile ilgili olarak da bu faaliyetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 yerdeki Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131\/Defterdarl\u0131\u011f\u0131n belirleyece\u011fi vergi dairesi taraf\u0131ndan yerine getirilmektedir.<\/p>\n

Bu i\u015flemler nedeniyle \u00f6denen KDV’nin iadesine kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131 olmak kayd\u0131yla imkan tan\u0131nmaktad\u0131r. Bu kapsamda kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131l\u0131k sa\u011flanan \u00fclkeler a\u015fa\u011f\u0131da yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

– Bosna-Hersek,
\n– Bulgaristan,
\n– Danimarka,
\n– Finlandiya,
\n– Fransa,
\n– Hollanda,
\n– \u0130rlanda,
\n– \u0130svi\u00e7re,
\n– \u0130talya,
\n– Malta,
\n– Norve\u00e7,
\n– Portekiz,
\n– Romanya,
\n– Slovakya,
\n– Slovenya
\n3.1.6. \u0130hra\u00e7 Kayd\u0131yla Teslim Edilen E\u015fyan\u0131n \u0130hracat\u00e7\u0131 Firma Taraf\u0131ndan Bedelsiz Olarak \u0130hra\u00e7 Edilmesi Durumunda Tecil-Terkin Uygulamas\u0131<\/p>\n

\u0130hracat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan imalat\u00e7\u0131dan ihra\u00e7 kayd\u0131yla temin edilen mallar\u0131n bedelsiz olarak ihra\u00e7 edilmesi, bu i\u015fleme ili\u015fkin olarak tecil-terkin uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, ihracat\u00e7\u0131 firma taraf\u0131ndan bedelsiz olarak ihra\u00e7 edilen mallar\u0131n;<\/p>\n

– \u0130malat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan ihra\u00e7 kayd\u0131yla teslim edilmi\u015f olmas\u0131, <\/p>\n

– Teslim tarihini takip eden ayba\u015f\u0131ndan itibaren \u00fc\u00e7 ay (ek s\u00fcre verilmi\u015f olmas\u0131 halinde ise bu s\u00fcre) i\u00e7inde bedelsiz olarak ihrac\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fine dair ihracat\u00e7\u0131n\u0131n g\u00fcmr\u00fck beyannamesinin vergi dairesine ibraz edilmesi<\/p>\n

halinde imalat\u00e7\u0131n\u0131n ilgili d\u00f6nem beyannamesi ile beyan etti\u011fi vergiden tecil edilen verginin terkini, tecil edilemeyen k\u0131sm\u0131n ise iadesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

\u20223.2. Ara\u00e7lara \u0130li\u015fkin \u0130stisna<\/p>\n

3.2.1. Deniz, Hava ve Demiryolu Ta\u015f\u0131ma Ara\u00e7lar\u0131n\u0131n Y\u00fczer Tesis ve Ara\u00e7lar\u0131n\u0131n Teslimi <\/p>\n

KDV Kanununun 13\/a maddesi uyar\u0131nca, faaliyetleri k\u0131smen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n, y\u00fczer tesis ve ara\u00e7lar\u0131n kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olan m\u00fckelleflere bu ama\u00e7la yap\u0131lan deniz, hava ve demiryolu ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n, y\u00fczer tesis ve ara\u00e7lar\u0131n\u0131n teslimleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Konu hakk\u0131nda 48 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde gerekli a\u00e7\u0131klamalar yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Ayr\u0131ca, an\u0131lan Kanunun 13 \u00fcnc\u00fc maddesinin gerek\u00e7esinde ara\u00e7lara ili\u015fkin bu d\u00fczenlemenin amac\u0131 “\u00fclkenin deniz ve hava ticaret filosu ile demiryolu ula\u015f\u0131m sisteminin geli\u015ftirilmesinin te\u015fviki ve d\u0131\u015f rekabete tahamm\u00fcl edebilecek duruma getirilmesi” olarak ifade edilmi\u015ftir. <\/p>\n

S\u00f6z konusu Tebli\u011f ve Kanun maddesinin gerek\u00e7esinde yer alan a\u00e7\u0131klamalar g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulunduruldu\u011funda; KDV Kanununun 13\/a maddesinin uygulanmas\u0131nda deniz ve hava ticaret filomuz ile deniz ve hava ula\u015ft\u0131rma sistemimizin geli\u015ftirilmesini te\u015fvik eden ara\u00e7lar\u0131n teslimleri istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir. <\/p>\n

Ancak, sportif e\u011flence amac\u0131na y\u00f6nelik hizmet veren deniz motosikletleri, para\u015f\u00fct \u00e7ekme tekneleri, s\u00fcrat motorlar\u0131, yelkenli tekneler, motorlu para\u015f\u00fctler, balonlar ile benzeri ara\u00e7lar deniz ve hava ta\u015f\u0131ma arac\u0131 niteli\u011finde olmad\u0131\u011f\u0131ndan, bunlar\u0131n teslimleri istisnadan faydalanamayacakt\u0131r. <\/p>\n

3.2.2. Deniz ve Hava Ta\u015f\u0131ma Ara\u00e7lar\u0131 \u0130\u00e7in Liman ve Hava Meydanlar\u0131nda Yap\u0131lan Hizmetler<\/p>\n

KDV Kanununun 13\/b maddesi ile deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in liman ve hava meydanlar\u0131nda yap\u0131lan hizmetler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131na liman ve hava meydanlar\u0131nda deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131na verilen hizmetler girmektedir. Bu kapsamda, hava ve deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in liman ve hava meydanlar\u0131nda verilen pilotaj, r\u00f6morkaj, palamar, u\u00e7ak ve gemilerin park\u0131 gibi hizmetler KDV’den istisna olacakt\u0131r. <\/p>\n

Liman ve hava meydanlar\u0131nda deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n seyr\u00fcseferine ili\u015fkin olarak ara\u00e7lar\u0131n y\u00fck ve yolcusuna verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de istisna kapsam\u0131na girmektedir. <\/p>\n

Bu hizmetlerin gemi ve y\u00fck sahibi firmalar\u0131n acentelerine yap\u0131lmas\u0131, liman ve hava meydan\u0131 i\u015fletmeleri d\u0131\u015f\u0131nda di\u011fer ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer taraf\u0131ndan yap\u0131lmas\u0131 istisna uygulamas\u0131n\u0131 etkilememektedir.<\/p>\n

Ancak, Kanunun 13\/b maddesindeki istisna uygulamas\u0131 tek safhal\u0131 oldu\u011fundan, gemiye veya acentesine do\u011frudan verilen hizmetler istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilebilecektir. Alt y\u00fckleniciler taraf\u0131ndan verilen hizmetler istisna kapsam\u0131nda m\u00fctalaa edilmeyecektir.<\/p>\n

Konuyla ilgili olarak KDV’den istisna edilecek veya vergiye tabi olacak baz\u0131 i\u015flemler a\u015fa\u011f\u0131da belirtilmi\u015ftir. <\/p>\n

3.2.2.1. \u0130stisna Kapsam\u0131na Giren Hizmetler <\/p>\n

Tahmil ve Tahliye: Y\u00fck\u00fcn (genel kargo, d\u00f6kme y\u00fck, s\u0131v\u0131 y\u00fck, konteyner, ara\u00e7 vb.) gemi ambar\u0131, tank\u0131 veya g\u00fcvertesinden liman sahas\u0131na al\u0131nmas\u0131 veya gemiye y\u00fcklenilmesi i\u00e7in verilen hizmetler. <\/p>\n

Y\u00fck\u00fcn Aktar\u0131lmas\u0131 (Shifting): M\u00fc\u015fteri, acente veya armat\u00f6rden herhangi birinin talebi ile konteyner veya di\u011fer y\u00fcklerin gemi \u00fczerinden karaya, karadan gemiye yer de\u011fi\u015ftirmesi hizmeti. <\/p>\n

Limbo: Konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin gemiden gemiye veya \u015fat, duba veya benzeri y\u00fczer vas\u0131talara aktarma hizmeti. <\/p>\n

Vin\u00e7 Hizmeti: Limanda kendi imkanlar\u0131 ile konteyner veya di\u011fer y\u00fcklerin tahmil tahliyesini yapan \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc \u015fah\u0131slara veya do\u011frudan y\u00fcke verilen vin\u00e7 hizmeti. <\/p>\n

Kilitleme ve Ba\u011flama (Lashing): Gemiye y\u00fcklenen konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin birbirine ve\/veya gemiye ba\u011flama\/sabitleme malzemesi ile ba\u011flanmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Kilit ve Ba\u011f \u00c7\u00f6zme (Unlashing): Gemiden tahliye edilecek konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin birbirlerine ve\/veya gemilere ba\u011flanmalar\u0131n\u0131 sa\u011flayan ba\u011flama ve sabitleme malzemelerinin \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131 hizmeti. <\/p>\n

Nezaret Hizmeti: Konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin gemiden sahaya indirilmesi veya gemiye y\u00fcklenmesi esnas\u0131nda verilen g\u00f6zetim hizmeti. <\/p>\n

Ambar Kapa\u011f\u0131 A\u00e7ma\/Kapama Hizmeti: Tahmil, tahliye yap\u0131labilmesi i\u00e7in gemi ambar kapaklar\u0131n\u0131n vin\u00e7 marifetiyle a\u00e7\u0131lmas\u0131, gerekli hallerde iskele veya r\u0131ht\u0131mda istiflenmesi ve kapat\u0131lmas\u0131 hizmeti. <\/p>\n

Gemi \u0130\u015fgaliye: Geminin tahmil, tahliye ve di\u011fer operasyonlar amac\u0131yla iskele, r\u0131ht\u0131m veya demirleme sahalar\u0131nda ba\u011fl\u0131 kalmas\u0131 esnas\u0131ndaki bar\u0131nma i\u015fgaliye \u00fccreti. <\/p>\n

Gemi Fuzuli \u0130\u015fgaliye Hizmeti: Gemilerin; iskele, r\u0131ht\u0131m, demirleme sahalar\u0131 gibi yerleri hizmet bitiminden sonra veya i\u015fletmenin izni olmaks\u0131z\u0131n fuzuli olarak i\u015fgal etmelerinin \u00fccreti.<\/p>\n

Gemi Aktarma: Geminin r\u0131ht\u0131m veya iskele \u00fczerinde kendi imkanlar ve\/veya r\u00f6mork\u00f6r, pilot yard\u0131m\u0131 ile yer de\u011fi\u015ftirilmesi hizmeti. <\/p>\n

Gemilerin At\u0131klar\u0131n\u0131n Al\u0131nmas\u0131: \u0130\u015fletmeye ait r\u0131ht\u0131m ve iskelelere yana\u015fan liman i\u00e7indeki demirleme sahas\u0131na demirleyen gemilerin kat\u0131 ve\/veya s\u0131v\u0131 at\u0131klar\u0131n\u0131n al\u0131nmas\u0131 hizmeti. <\/p>\n

Tekrar Sevk Konteynerler (Transit): Hizmete ba\u015flamadan \u00f6nce beyan edilmesi ko\u015fuluyla, limana denizyoluyla gelip herhangi bir maniplasyona tabi tutulmaks\u0131z\u0131n tekrar denizyolu ile ayn\u0131 limandan gidecek olan konteynerlere ait \u00fccretler. <\/p>\n

Acente \u00dccreti veya Acente Komisyonu: Gemi veya m\u00fcrettebat\u0131na verilen acentelik hizmeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda al\u0131nan bedeller.<\/p>\n

3.2.2.2. \u0130stisna Kapsam\u0131na Girmeyip Vergiye Tabi Olan Hizmetler<\/p>\n

Konteyner \u0130\u00e7i Ba\u011flama\/\u00c7\u00f6zme (Konteyner \u0130\u00e7i Lashing\/Unlashing) Hizmeti: Konteynerlerin i\u00e7ine konulan y\u00fcklerin ba\u011flama\/sabitleme malzemesi ile ba\u011flanmas\u0131 (lashing), ba\u011fl\u0131 y\u00fcklerin ba\u011flama sabitleme malzemelerinin \u00e7\u00f6z\u00fclmesi (unlashing) hizmeti.<\/p>\n

Ardiye: Limana gelen konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin, kapal\u0131 ve a\u00e7\u0131k sahalarda, saklanmas\u0131, depolanmas\u0131, etiketlenmesi, paketlenmesi ve benzeri katma de\u011ferli hizmetler.<\/p>\n

Terminal Hizmeti: Konteyner ve di\u011fer y\u00fcklerin limana giri\u015f ve \u00e7\u0131k\u0131\u015f ya da saha i\u00e7inde yer de\u011fi\u015ftirme i\u015flemi amac\u0131yla vin\u00e7 ve benzeri y\u00fckleme bo\u015faltma ekipmanlar\u0131 ile y\u00fckleme indirme hizmeti.<\/p>\n

Konteyner Dolum Hizmeti: Konteynerin y\u00fckleme bo\u015faltma ekipmanlar\u0131 ile insan g\u00fcc\u00fc yard\u0131m\u0131 ile saha i\u00e7inde doldurulmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Konteyner Bo\u015faltma Hizmeti: Konteynerin y\u00fckleme bo\u015faltma ekipmanlar\u0131 ile insan g\u00fcc\u00fc yard\u0131m\u0131 ile saha i\u00e7inde bo\u015falt\u0131lmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Konteyner \u0130\u00e7i Aktarma Hizmeti: Saha i\u00e7inde y\u00fck\u00fcn bir konteynerin i\u00e7inden di\u011fer konteynerin i\u00e7ine aktar\u0131lmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Konteyner Tam Tespit Hizmeti: \u0130thal veya ihra\u00e7 edilmek \u00fczere, saha i\u00e7inde bulunan konteynerin g\u00fcmr\u00fck m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc birimlerince veya yetkili bir mercinin iste\u011fi \u00fczerine beyana ve gerekli evsafa uygunlu\u011funun denetlenmesi i\u00e7in insan g\u00fcc\u00fc veya y\u00fckleme bo\u015faltma ekipmanlar\u0131 kullan\u0131larak komple bo\u015falt\u0131m\u0131 ve dolumu hizmeti.<\/p>\n

Konteyner Muayene\/Numune Alma Hizmeti: Saha i\u00e7inde bulunan konteynerin, g\u00fcmr\u00fck m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc birimlerince veya yetkili bir mercinin iste\u011fi \u00fczerine kapa\u011f\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131lmas\u0131, muayene edilmesi ve y\u00fckten numune al\u0131nmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Konteyner Tamir Hizmeti: Hasarl\u0131 konteynerin acentenin veya y\u00fck sahibinin talimat\u0131 ile tamir edilmesi hizmeti.<\/p>\n

Konteynere Elektrik Verilmesi: \u0130\u00e7inde bar\u0131nd\u0131r\u0131lan y\u00fck\u00fcn \u00f6zelli\u011fi gere\u011fi so\u011futma tertibat\u0131 bulunan \u00f6zel konteynerler i\u00e7in sahada ardiye s\u00fcresi i\u00e7inde elektrik enerjisi verilmesi bir teslim niteli\u011fi oldu\u011fundan istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

Konteyner Temizleme (Y\u0131kama-Kurutma): Konteynerin i\u00e7inin temizlenmesi i\u00e7in verilen hizmetler.<\/p>\n

Konteyner Nakliye Hizmeti: Konteynerin bir yerden bir yere ta\u015f\u0131nmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

Tart\u0131 Hizmeti: Konteyner veya di\u011fer y\u00fcklerin kantar marifetiyle tart\u0131lmas\u0131 hizmeti.<\/p>\n

ISPS Hizmeti: Uluslararas\u0131 gemi ve liman tesisi g\u00fcvenlik hizmeti<\/p>\n

3.2.2.3. KDV Kanununun 17\/4-o maddesi ile g\u00fcmr\u00fck antrepolar\u0131 ve ge\u00e7ici depolama yerleri ile g\u00fcmr\u00fck hizmetlerinin verildi\u011fi g\u00fcmr\u00fckl\u00fc sahalarda; ithalat ve ihracat i\u015flemlerine konu mallar ile transit rejim kapsam\u0131nda i\u015flem g\u00f6ren mallar i\u00e7in verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz sat\u0131\u015f yap\u0131lan i\u015fyerlerinin ve bu i\u015fyerlerine ait depo ve ardiye gibi ba\u011f\u0131ms\u0131z birimlerin kiralanmas\u0131 i\u015flemleri KDV’den istisna edilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re;<\/p>\n

– Deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in liman ve hava meydanlar\u0131nda verilen ve Sirk\u00fclerin 3.2.2.1 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan hizmetler KDV Kanununun 13\/b maddesi kapsam\u0131nda KDV’den istisna olacakt\u0131r.<\/p>\n

– KDV Kanununun 13\/b maddesindeki istisna kapsam\u0131na girmeyen ve g\u00fcmr\u00fck antrepolar\u0131 ve ge\u00e7ici depolama yerleri ile g\u00fcmr\u00fckl\u00fc sahalarda verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ise KDV Kanununun 17\/4-o maddesine g\u00f6re KDV’den istisna olacakt\u0131r. Bu Sirk\u00fclerin 3.2.2.2 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan ve Kanunun 13\/b maddesi kapsam\u0131na girmeyen ardiye ve terminal hizmetleri Kanunun 17\/4-o maddesine g\u00f6re KDV’den istisna olacakt\u0131r. <\/p>\n

– Liman ve hava meydanlar\u0131nda verilen hizmetin; KDV Kanununun hem 13\/b maddesi hem de 17\/4-o maddesi kapsam\u0131nda istisna olmas\u0131 halinde, bu hizmete ili\u015fkin olarak Kanunun 13\/b maddesine g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

– Liman ve hava meydanlar\u0131nda verilen ve KDV Kanununda yer alan herhangi bir istisna h\u00fckm\u00fc kapsam\u0131na girmeyen hizmetler genel esaslara g\u00f6re KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

3.3. Te\u015fvik Belgeli Yat\u0131r\u0131mlarda \u0130stisna<\/p>\n

KDV Kanununun 13\/d maddesinde yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesi sahibi m\u00fckelleflere belge kapsam\u0131ndaki makine ve te\u00e7hizat teslimleri KDV den istisna edilmi\u015f, uygulaman\u0131n usul ve esaslar\u0131 69 ve 87 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fleri ile belirlenmi\u015ftir.<\/p>\n

3.3.1. Yat\u0131r\u0131m Te\u015fvik Belgesi Sahibi M\u00fckelleflerin KDV \u0130stisnas\u0131ndan Yararlanabilmesi \u0130\u00e7in Vergi Dairesinden Alacaklar\u0131 Yaz\u0131<\/p>\n

87 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, istisna kapsam\u0131nda mal sat\u0131n almak isteyen al\u0131c\u0131lar\u0131n, ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairesine ba\u015fvurarak, KDV m\u00fckellefiyetlerinin bulundu\u011funa ve makine – te\u00e7hizat\u0131 indirim hakk\u0131 tan\u0131nan i\u015flemlerde kullanacaklar\u0131na dair bir yaz\u0131 alarak, noter veya YMM onayl\u0131 \u00f6rneklerini g\u00fcmr\u00fck idarelerine veya yurt i\u00e7indeki sat\u0131c\u0131lara ibraz etmeleri gerekti\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

KDV Kanununun 13\/d maddesinde d\u00fczenlenen istisnadan faydalanmak \u00fczere vergi dairelerine dilek\u00e7e ile ba\u015fvuran yat\u0131r\u0131mc\u0131lara 87 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde belirtilen yaz\u0131 verilirken a\u015fa\u011f\u0131daki hususlara dikkat edilecektir. <\/p>\n

(1) Yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n vergi dairesinde KDV m\u00fckellefiyetinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 tespit edilecektir. <\/p>\n

(2) Yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n i\u015ftigal konusu ve yat\u0131r\u0131m sonunda \u00fcretilecek mal ya da hizmetin mahiyeti g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutularak, yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesi eki listelerde belirtilen makine-te\u00e7hizat\u0131n indirim hakk\u0131 tan\u0131nan i\u015flemlerle ilgili olup olmad\u0131\u011f\u0131 tespit edilecektir. <\/p>\n

(3) Yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n durumunun Tebli\u011fde belirtilen \u015fartlara uygun olmas\u0131n\u0131n anla\u015f\u0131lmas\u0131 halinde kendisine a\u015fa\u011f\u0131daki yaz\u0131 verilecektir. <\/p>\n

“………………………………..<\/p>\n

\u0130LG\u0130 : …………tarihli dilek\u00e7eniz.<\/p>\n

Dairemizde …………………….. vergi kimlik numaras\u0131 ile katma de\u011fer vergisi m\u00fckellefiyetiniz bulunmaktad\u0131r. <\/p>\n

…………tarih ve …………….say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Te\u015fvik Belgesi eki listede KDV istisnas\u0131ndan faydalan\u0131labilece\u011fi belirtilmi\u015f bulunan makine-te\u00e7hizat\u0131n KDV mevzuat\u0131na g\u00f6re indirim hakk\u0131 tan\u0131nan i\u015flemlerle ilgili oldu\u011fu tespit edilmi\u015ftir. <\/p>\n

Bu makine ve te\u00e7hizat\u0131n ithalinde ve taraf\u0131n\u0131za tesliminde KDV Kanununun 13\/d maddesi kapsam\u0131nda istisna uygulanabilecektir.<\/p>\n

\u0130stisnan\u0131n uygulanmas\u0131nda, ilgili Genel Tebli\u011flerdeki usul ve esaslara uyulmamas\u0131 halinde gerekli m\u00fceyyidelerin uygulanaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

Bilgi edinilmesini rica ederim.” <\/p>\n

(4) Daha sonra ihtilaflara neden olmamas\u0131 i\u00e7in, indirim hakk\u0131 tan\u0131nan ve tan\u0131nmayan i\u015flemleri birlikte yapan m\u00fckelleflerin (Devlet \u00fcniversite ve hastaneleri, Belediyeler vb.) durumu de\u011ferlendirilirken, te\u015fvik belgelerinde yer alan makine-te\u00e7hizat\u0131n hangi ama\u00e7la kullan\u0131laca\u011f\u0131 mutlaka ara\u015ft\u0131r\u0131lacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rne\u011fin, bir Devlet \u00fcniversitesinin \u00f6\u011frencilerin e\u011fitiminde kullanaca\u011f\u0131 makine ve te\u00e7hizat, yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesinde yer alsa bile, \u00fcniversiteye yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde yaz\u0131 verilmeyecektir. Bunun gibi, Belediyelerin asfalt d\u00f6k\u00fcm\u00fc, kanalizasyon in\u015fas\u0131 gibi verginin konusuna girmeyen beled\u00ee faaliyetlerde kullanacaklar\u0131 makine-te\u00e7hizat i\u00e7in, yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesinde yer alsa bile, istisnadan yararlanmas\u0131na imkan tan\u0131yan yaz\u0131 verilmeyecektir.<\/p>\n

3.3.2. Yat\u0131r\u0131m Te\u015fvik Belgesi Sahibi M\u00fckelleflerin Finansal Kiralama Yoluyla Makine ve Te\u00e7hizat Temini<\/p>\n

14\/7\/2009 tarih ve 2009\/15199 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131mlarda Devlet Yard\u0131mlar\u0131 Hakk\u0131nda Karar ile finansal kiralama \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecek yat\u0131r\u0131mlarda finansal kiralama \u015firketleri ad\u0131na te\u015fvik belgesi d\u00fczenlenmesi uygulamas\u0131 kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. S\u00f6z konusu Karar\u0131n 3\/6 nc\u0131 maddesinde “Finansal kiralama \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecek yat\u0131r\u0131mlar i\u00e7in finansal kiralama \u015firketi ad\u0131na ayr\u0131 bir te\u015fvik belgesi d\u00fczenlenmez. Yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n m\u00fckellefiyetlerini yerine getirmemesi halinde uygulanacak olan m\u00fceyyidelerden finansal kiralamaya konu makine ve te\u00e7hizata tekab\u00fcl eden b\u00f6l\u00fcm\u00fc k\u0131smen veya tamamen finansal kiralama \u015firketlerine de uygulan\u0131r.” h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, an\u0131lan Karar\u0131n uygulanmas\u0131na ili\u015fkin 28\/7\/2009 tarih ve 27302 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanan 2009\/1 No.lu Tebli\u011fin 29\/3 \u00fcnc\u00fc maddesinde “Finansal kiralama \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecek yat\u0131r\u0131mlar i\u00e7in finansal kiralama \u015firketi ad\u0131na ayr\u0131 bir te\u015fvik belgesi d\u00fczenlenmeksizin yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n te\u015fvik belgesi dikkate al\u0131narak ve te\u015fvik belgesini d\u00fczenleyen mercice onaylanan finansal kiralama i\u015flemine konu makine ve te\u00e7hizat listesi ile yerli temin ve\/veya ithalat i\u015flemleri yap\u0131l\u0131r. Bu i\u015flemlerde yat\u0131r\u0131mc\u0131 ile finansal kiralama \u015firketleri m\u00fcteselsilen sorumludur.” denilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, finansal kiralama \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecek yat\u0131r\u0131mlar i\u00e7in finansal kiralama \u015firketi ad\u0131na ayr\u0131 bir te\u015fvik belgesi verilmedi\u011finden, vergi dairelerine dilek\u00e7e ile ba\u015fvuran ve ad\u0131na te\u015fvik belgesi d\u00fczenlenen yat\u0131r\u0131mc\u0131lara yaz\u0131 verilirken a\u015fa\u011f\u0131daki hususa da yer verilecektir.<\/p>\n

“Ayr\u0131ca, finansal kiralama \u015firketleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla ger\u00e7ekle\u015ftirilecek yat\u0131r\u0131mlara ili\u015fkin finansal kiralama \u015firketlerinin te\u015fvik belgesi sahibi firmalara kiralanmak \u00fczere teslim alacaklar\u0131 veya ithal edecekleri makine ve te\u00e7hizat i\u00e7in te\u015fvik belgesi sahibi firma ad\u0131na d\u00fczenlenen bu belge ile KDV Kanununun 13\/d maddesi kapsam\u0131nda istisna uygulanabilecektir.”<\/p>\n

Bu yaz\u0131ya istinaden finansal kiralama \u015firketi yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesi eki listede yer alan ve yat\u0131r\u0131mc\u0131ya kiralanacak olan makine ve te\u00e7hizat\u0131 Kanunun 13\/d maddesindeki istisna kapsam\u0131nda temin edebilecektir. Finansal kiralama \u015firketinin bu kapsamda temin edece\u011fi makine ve te\u00e7hizat\u0131, ilgili mevzuat uyar\u0131nca kirac\u0131n\u0131n kullan\u0131m\u0131na b\u0131rakmas\u0131 ise “teslim” h\u00fckm\u00fcnde olmad\u0131\u011f\u0131ndan genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6te yandan finansal kiralama \u015firketi ile yat\u0131r\u0131mc\u0131 (kirac\u0131) aras\u0131nda yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fmede belirtilen s\u00fcrenin sonunda, makine-te\u00e7hizat\u0131n yat\u0131r\u0131mc\u0131n\u0131n (kirac\u0131n\u0131n) m\u00fclkiyetine ge\u00e7memesi veya yat\u0131r\u0131m\u0131n te\u015fvik belgesinde \u00f6ng\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u015fekilde ger\u00e7ekle\u015fmemesi halinde, finansal kiralama \u015firketine yap\u0131lan teslim s\u0131ras\u0131nda al\u0131nmayan vergi tutarlar\u0131 KDV Kanununun 13\/d maddesi \u00e7er\u00e7evesinde yat\u0131r\u0131mc\u0131dan (kirac\u0131dan) vergi ziya\u0131 cezas\u0131 uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.<\/p>\n

3.4. Ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k \u0130stisnas\u0131<\/p>\n

25 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin “E.Ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k \u0130stisnas\u0131” b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, uluslararas\u0131 kara ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 yapan m\u00fckelleflere istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerini TIR Karnesi ile tevsik edebilme olana\u011f\u0131 getirilmi\u015f, bu uygulamada TIR Karnesinin birinci sayfas\u0131n\u0131n ve T\u00fcrkiye s\u0131n\u0131r kap\u0131lar\u0131ndan giri\u015f ve \u00e7\u0131k\u0131\u015flarda g\u00fcmr\u00fck kap\u0131lar\u0131nda b\u0131rak\u0131lan n\u00fcshas\u0131n\u0131n dipko\u00e7an\u0131n\u0131n noter tasdikli birer fotokopisinin ibraz edilmesi gerekti\u011fi belirtilmi\u015ftir. <\/p>\n

81 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011fi ile uluslararas\u0131 ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k istisnas\u0131n\u0131n belgelendirilmesinde, noterler, ilgili g\u00fcmr\u00fck idareleri ve yeminli mali m\u00fc\u015favirlerin yan\u0131 s\u0131ra T\u00fcrkiye Ticaret, Sanayi, Deniz Ticaret Odalar\u0131 ve Ticaret Borsalar\u0131 Birli\u011finin g\u00f6revlendirdi\u011fi ticaret ve sanayi odalar\u0131nca tasdik edilmi\u015f TIR Karnesi suretlerinin de kabul edilmesi uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. <\/p>\n

Ancak, bu uygulamada baz\u0131 vergi dairelerince karne \u00fczerinde i\u015flem g\u00f6ren t\u00fcm dipko\u00e7an fotokopilerinin tek sayfa \u00fczerinde istenmesinin sorunlara yol a\u00e7t\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan konu hakk\u0131nda G\u00fcmr\u00fck M\u00fcste\u015farl\u0131\u011f\u0131n\u0131n m\u00fctalaas\u0131na ba\u015fvurulmu\u015f, al\u0131nan g\u00f6r\u00fc\u015f gere\u011fince; KDV Kanununun 14 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k istisnas\u0131 kapsam\u0131na giren ta\u015f\u0131malarda TIR karnesi kullan\u0131lmas\u0131 halinde TIR karnesinin birinci sayfas\u0131n\u0131n ve g\u00fcmr\u00fck kap\u0131lar\u0131nda b\u0131rak\u0131lan n\u00fcshas\u0131n\u0131n dipko\u00e7anlar\u0131n\u0131n tasdikli fotokopilerinin tevsik i\u015flemi i\u00e7in yeterli say\u0131lmas\u0131 ve t\u00fcm dipko\u00e7an fotokopilerinin tek sayfa olarak istenmemesi uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n

3.5. Diplomatik \u0130stisna<\/p>\n

113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (D) b\u00f6l\u00fcm\u00fc gere\u011fince diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas\u0131 kurulu\u015flar\u0131n mensuplar\u0131na KDV iadesi yapmaya; <\/p>\n

Adana’da Y\u00fcre\u011fir Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Ankara’da Kavakl\u0131dere Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Antalya’da \u00dc\u00e7kap\u0131lar Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

\u00c7anakkale’de \u00c7anakkale (Merkez) Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Edirne’de Arda Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Erzurum’da Aziziye Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Gaziantep’de \u015eehitkamil Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

\u0130stanbul’da Beyo\u011flu Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

\u0130zmir’de Konak Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Kars’da Kars (Merkez) Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Kayseri’de Mimar Sinan Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc,<\/p>\n

Mersin’de Uray Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, <\/p>\n

Trabzon’da H\u0131z\u0131rbey Vergi Dairesi M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc<\/p>\n

yetkili olup, iadeye ili\u015fkin ba\u015fvurular\u0131n bu vergi dairelerine yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (D) b\u00f6l\u00fcm\u00fc uyar\u0131nca D\u0131\u015fi\u015fleri Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131l\u0131k ilkesini g\u00f6zeterek, \u00fclkeler itibariyle belirledi\u011fi y\u0131ll\u0131k harcama limitlerini g\u00f6steren bilgiler ile ilgililerin elektronik ortamda d\u00fczenledikleri vergi iade formlar\u0131, diplomatik istisnadan do\u011fan KDV iadelerini yapmaya yetkili vergi dairelerine, Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z Uygulama ve Veri Y\u00f6netimi Daire Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan her \u00fc\u00e7 ayl\u0131k d\u00f6nemin sonunda intikal ettirilecektir.<\/p>\n

\u0130ade yapmaya yetkili vergi daireleri, elektronik ortamda kendilerine gelen bilgi ve formlarla ka\u011f\u0131t ortam\u0131nda al\u0131nan form ve di\u011fer belgeleri kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rmak suretiyle gerekli kontrolleri yapacaklard\u0131r. \u0130ade yapmaya yetkili vergi daireleri, hak sahiplerinden, yabanc\u0131 misyon personel kimlik kart\u0131 numaras\u0131 veya yabanc\u0131lara mahsus kimlik numaras\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda ayr\u0131ca vergi kimlik numaras\u0131 istemeyeceklerdir. <\/p>\n

\u0130adeye esas olmak \u00fczere vergi dairelerine ibraz edilecek elektrik, su, haberle\u015fme, u\u00e7ak bileti, e\u011fitim vb. harcamalara ait fatura as\u0131llar\u0131n\u0131 \u00fclkelerine de vermek\/g\u00f6ndermek zorunda olan diplomatik misyon mensuplar\u0131, s\u00f6z konusu belgelerin asl\u0131 ile birlikte fotokopilerini de ibraz edebilecek, ilgili vergi dairesi, belgeler \u00fczerinde gerekli kontrol\u00fc yapt\u0131ktan sonra fotokopi n\u00fcshas\u0131na “asl\u0131 gibidir” ka\u015fesini tatbik etmek suretiyle as\u0131l belgeleri ilgililere geri verecektir. <\/p>\n

Diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararas\u0131 kurulu\u015flar\u0131n mensuplar\u0131na mal tesliminde veya hizmet ifas\u0131nda bulunan m\u00fckellefler, i\u015flem bedeline bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011findeki a\u00e7\u0131klamalara uygun olarak ilgilinin ad\u0131 soyad\u0131 ve kimlik numaras\u0131n\u0131 da yazmak suretiyle fatura d\u00fczenleyeceklerdir. Bu zorunlulu\u011fa uymad\u0131\u011f\u0131 tespit edilen m\u00fckellefler i\u00e7in 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re gerekli cezai i\u015flemin yap\u0131laca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, iade hakk\u0131 sahibi yabanc\u0131 misyon mensuplar\u0131n\u0131n fatura yerine \u00f6deme kaydedici cihaz fi\u015fi ibraz etmek suretiyle iade talebinde bulunmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u0130lgililer taraf\u0131ndan harcamalara ili\u015fkin bildirim formlar\u0131 doldurulurken, birden fazla sayfadan olu\u015fan faturalar\u0131n birinci sayfadaki numaras\u0131 tam olarak yaz\u0131lacak, di\u011fer sayfalara ait numaralar\u0131n son \u00fc\u00e7 hanesinin aras\u0131na “-” i\u015fareti konularak kaydedilebilecektir.<\/p>\n

Sa\u011fl\u0131k harcamalar\u0131 ve u\u00e7ak bilet bedellerine ili\u015fkin faturalar\u0131n, iade hakk\u0131 sahibi yabanc\u0131 misyonlar, konsolosluklar ile uluslararas\u0131 kurulu\u015flar\u0131n vergi muafiyetine sahip mensuplar\u0131n\u0131n e\u015fleri ad\u0131na d\u00fczenlenmesi halinde de iade taleplerinde kullan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Dolay\u0131s\u0131yla, misyon mensuplar\u0131n\u0131n e\u015fleri ad\u0131na d\u00fczenlenen faturalar, kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131l\u0131k sa\u011flanan teslim ve hizmet al\u0131mlar\u0131 itibariyle, herhangi bir s\u0131n\u0131rlama olmaks\u0131z\u0131n, 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (D) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen esaslar \u00e7er\u00e7evesinde iade i\u015flemlerine konu olabilecektir.<\/p>\n

Yabanc\u0131 misyonlar, konsolosluklar ile uluslararas\u0131 kurulu\u015flar\u0131n mensuplar\u0131 taraf\u0131ndan iadesi talep edilen KDV tutar\u0131, herhangi bir nedenle k\u0131smen veya tamamen iade edilmedi\u011fi takdirde, vergi dairesi bu durumu ivedilikle ilgiliye resmi yaz\u0131 ile bildirecektir.<\/p>\n

G\u00f6rev s\u00fcrelerini tamamlayarak iade talep d\u00f6nemleri i\u00e7inde \u00fclkemizden ayr\u0131lacak yabanc\u0131 misyon, iade formlar\u0131n\u0131, ayr\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarih itibariyle 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde belirtilen d\u00f6nem ve s\u00fcrelere ba\u011fl\u0131 olmaks\u0131z\u0131n vergi dairesine verebilecek, ancak vergi dairesi bu talepleri ait oldu\u011fu d\u00f6neme ili\u015fkin di\u011fer i\u015flemlerle birlikte de\u011ferlendirip, sonu\u00e7land\u0131racakt\u0131r. <\/p>\n

\u20223.6. Di\u011fer \u0130stisnalar<\/p>\n

3.6.1. Basit Usulde Vergilendirilen M\u00fckelleflerin Teslim ve Hizmetleri<\/p>\n

4842 say\u0131l\u0131 Kanunla KDV Kanununun 17\/4-a maddesi de\u011fi\u015ftirilerek, 1\/7\/2003 tarihinden itibaren Gelir Vergisi Kanununa g\u00f6re basit usulde vergilendirilen m\u00fckellefler taraf\u0131ndan yap\u0131lan teslim ve hizmetler KDV’den istisna tutulmu\u015ftur. <\/p>\n

An\u0131lan Kanunun 8\/2 nci maddesinde de vergiye tabi bir i\u015flem s\u00f6z konusu olmad\u0131\u011f\u0131 veya KDV’yi fatura veya benzeri vesikalarda g\u00f6stermeye hakk\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131 halde; d\u00fczenledi\u011fi bu t\u00fcr vesikalarda KDV g\u00f6sterenlerin, bu vergiyi \u00f6demekle m\u00fckellef olduklar\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, Gelir Vergisi Kanununa g\u00f6re basit usulde vergilendirilen m\u00fckellefler mal teslimleri ve hizmet ifalar\u0131nda KDV hesaplamayacaklar, yapacaklar\u0131 i\u015flemler i\u00e7in KDV beyannamesi vermeyecek ve KDV m\u00fckellefiyeti tesis ettirmeyeceklerdir. <\/p>\n

Ancak d\u00fczenledikleri belgelerde KDV g\u00f6steren veya “KDV dahildir” mealinde bir \u015ferhe (belgenin KDV sat\u0131r\u0131n\u0131 \u00e7izerek “KDV dahildir” yaz\u0131lmas\u0131 veya KDV sat\u0131r\u0131 yerine belgenin herhangi bir yerine “KDV dahildir” yaz\u0131lmas\u0131 durumu de\u011fi\u015ftirmeyecektir) yer veren basit usulde vergilendirilen m\u00fckellefler bu vergiyi Kanunun 8\/2 nci maddesi gere\u011fince beyan ederek \u00f6deyeceklerdir. Bu \u015fekilde d\u00fczenlenen belgelerde g\u00f6sterilen veya i\u00e7 y\u00fczde yoluyla hesaplanan KDV’yi mal ve hizmet alan m\u00fckellefler indirim konusu yapabileceklerdir.<\/p>\n

88 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin A\/5 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, basit usulde vergilendirilen m\u00fckelleflerin 1\/7\/2003 tarihinden \u00f6nce sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 mallar\u0131 bu tarihten sonra iade etmeleri halinde; iade edilen mal i\u00e7in bir fatura d\u00fczenleyecekleri, bu faturaya tutar olarak iade edilecek mal\u0131n al\u0131\u015f faturas\u0131ndaki bedel ve KDV olarak g\u00f6sterilen tutarlar\u0131n toplam\u0131n\u0131n yaz\u0131laca\u011f\u0131 ve faturaya bu hususu belirten bir \u015ferh konulaca\u011f\u0131, ayr\u0131ca al\u0131\u015f faturas\u0131n\u0131n tarih ve numaras\u0131na at\u0131fta bulunulaca\u011f\u0131, basit usule tabi m\u00fckellefin bu fatura nedeniyle vergi dairesine KDV \u00f6demeyece\u011fi, faturadaki tutar\u0131n tamam\u0131n\u0131 has\u0131lat olarak hesaplar\u0131na alaca\u011f\u0131, sat\u0131c\u0131n\u0131n ise bu bedel \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde yoluyla hesaplayaca\u011f\u0131 vergiyi indirim konusu yapaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015f olup, basit usulde vergilendirilen m\u00fckelleflerin 1\/7\/2003 tarihinden sonra sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 mallar\u0131 iade etmeleri halinde de bu a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. <\/p>\n

3.6.2. Serbest B\u00f6lgelerde \u0130fa Edilen Hizmetler<\/p>\n

KDV Kanununun 17\/4-\u0131 maddesi ile serbest b\u00f6lgelerde verilen hizmetler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6te yandan, Serbest B\u00f6lgeler Kanununun, 5810 say\u0131l\u0131 Kanunla de\u011fi\u015fik, 6 nc\u0131 maddesinde, serbest b\u00f6lgeler; T\u00fcrkiye G\u00fcmr\u00fck B\u00f6lgesinin par\u00e7as\u0131 olmakla beraber, serbest dola\u015f\u0131mda olmayan e\u015fyan\u0131n herhangi bir g\u00fcmr\u00fck rejimine tabi tutulmaks\u0131z\u0131n ve serbest dola\u015f\u0131ma sokulmaks\u0131z\u0131n, g\u00fcmr\u00fck mevzuat\u0131nda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen haller d\u0131\u015f\u0131nda kullan\u0131lmamak ya da t\u00fcketilmemek kayd\u0131yla konuldu\u011fu, ithalat vergileri ile ticaret politikas\u0131 \u00f6nlemlerinin ve kambiyo mevzuat\u0131n\u0131n uygulanmas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan T\u00fcrkiye G\u00fcmr\u00fck B\u00f6lgesi d\u0131\u015f\u0131nda oldu\u011fu kabul edilen ve serbest dola\u015f\u0131mdaki e\u015fyan\u0131n bir serbest b\u00f6lgeye konulmas\u0131 nedeniyle normal olarak e\u015fyan\u0131n ihrac\u0131na ba\u011fl\u0131 olanaklardan yararland\u0131\u011f\u0131 yerler olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f ve bu b\u00f6lgelerde g\u00fcmr\u00fck ve kambiyo m\u00fckellefiyetine dair mevzuat h\u00fck\u00fcmlerinin uygulanmayaca\u011f\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun 8 inci maddesinde de serbest b\u00f6lge ile T\u00fcrkiye’nin di\u011fer yerleri aras\u0131nda yap\u0131lacak ticaretin, d\u0131\u015f ticaret rejimine tabi oldu\u011fu, serbest b\u00f6lge ile di\u011fer \u00fclkeler ve serbest b\u00f6lgeler aras\u0131nda d\u0131\u015f ticaret rejimi uygulanmayaca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, serbest b\u00f6lge i\u00e7inde ger\u00e7ekle\u015fen hizmet ifalar\u0131 KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Hizmet ifa edenin serbest b\u00f6lgede faaliyette bulunma ruhsat\u0131n\u0131n olup olmamas\u0131 bu istisnan\u0131n uygulanmas\u0131na engel te\u015fkil etmemektedir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye’de veya yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firmalar\u0131n bilfiil serbest b\u00f6lge i\u00e7inde sunduklar\u0131 temizlik, bak\u0131m, onar\u0131m, montaj gibi hizmetler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

– Bir serbest b\u00f6lgeden di\u011fer bir serbest b\u00f6lgeye verilen hizmetler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

– Serbest b\u00f6lgeden yurtd\u0131\u015f\u0131na giden mallar i\u00e7in serbest b\u00f6lgede verilen g\u00fcmr\u00fck m\u00fc\u015favirli\u011fi hizmetleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

– Serbest b\u00f6lgeden T\u00fcrkiye’ye, T\u00fcrkiye’den serbest b\u00f6lgeye g\u00f6nderilen mallara ili\u015fkin T\u00fcrkiye’deki firmalarca serbest b\u00f6lgede faaliyet g\u00f6steren firmalara verilen g\u00fcmr\u00fck m\u00fc\u015favirli\u011fi hizmetleri KDV’ye tabidir.<\/p>\n

– Yurt i\u00e7inden serbest b\u00f6lgeye verilen telekom\u00fcnikasyon hizmetleri KDV’ye tabidir. Serbest b\u00f6lge i\u00e7erisinde faaliyet g\u00f6steren i\u015fletmeler taraf\u0131ndan bu b\u00f6lge i\u00e7erisindeki i\u015fletmelere verilen hizmetler ise KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. <\/p>\n

– T\u00fcrkiye’de faaliyette bulunan m\u00fckellefin, rapor, g\u00f6r\u00fc\u015f, yaz\u0131, onay haz\u0131rlanmas\u0131 amac\u0131yla serbest b\u00f6lgeye gidip inceleme, kontrol, denetleme v.b. yapmas\u0131 s\u00f6z konusu hizmetle ilgili \u00f6n haz\u0131rl\u0131k ve veri toplama mahiyetindedir. Bu hizmet, serbest b\u00f6lgede ifa edilen bir hizmet olmad\u0131\u011f\u0131ndan genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

3.6.3. Tar\u0131msal Ama\u00e7l\u0131 Kooperatiflerde KDV Uygulamas\u0131<\/p>\n

3.6.3.1. Tar\u0131msal ama\u00e7l\u0131 kooperatiflere bedelsiz olarak yap\u0131lan her t\u00fcrl\u00fc teslim ve hizmetler KDV Kanununun 17\/2-b maddesi; bu kooperatiflerin ger\u00e7ek usulde gelir vergisine tabi olmayan \u00e7ift\u00e7ilerden yapm\u0131\u015f oldu\u011fu mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 ise KDV Kanununun 17\/4-b maddesi h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. <\/p>\n

3.6.3.2. 4631 say\u0131l\u0131 Hayvan Islah\u0131 Kanununun 4 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda hayvan \u0131slah\u0131, yeti\u015ftirme ve pazarlama amac\u0131 ile t\u00fczel ki\u015fili\u011fe sahip \u00f6zel hukuk h\u00fck\u00fcmlerine tabi kooperatif nitelikli olarak kurulan birlikler Kurumlar Vergisi Kanunu ve KDV Kanununun 17\/1-a ve 17\/4-h maddeleri h\u00fck\u00fcmlerinin uygulamas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan kooperatif olarak de\u011ferlendirilmektedir.<\/p>\n

KDV Kanununun 17\/1-a maddesinde ifade edilen tar\u0131m\u0131 yaymak, \u0131slah ve te\u015fvik amac\u0131, toprak analizleri; tarla denemeleri; zirai ara\u015ft\u0131rmalar\u0131n yap\u0131lmas\u0131; hububat sebze ve meyve \u00fczerine yap\u0131lan ara\u015ft\u0131rma, inceleme ve \u0131slah \u00e7al\u0131\u015fmas\u0131; zirai mahsullerin muayene edilmesi, fumigasyona tabi tutulmas\u0131; dam\u0131zl\u0131k tohum ve hayvan yeti\u015ftirilmesi; orman yollar\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131; dam\u0131zl\u0131k hayvan, dam\u0131zl\u0131k fide, fidan, ba\u011f \u00e7ubu\u011fu, tohum ve faydal\u0131 b\u00f6cekler gibi teslim ve hizmetleri kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla, 4631 say\u0131l\u0131 Hayvan Islah\u0131 Kanununun 4 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re kurulan birliklerin tar\u0131m\u0131 yaymak, \u0131slah ve te\u015fvik etmek amac\u0131yla yapt\u0131klar\u0131 ve yukar\u0131da belirtilen teslim ve hizmetleri KDV Kanununun 17\/1-a maddesi, arazi \u0131slah\u0131na ait yapm\u0131\u015f olduklar\u0131 hizmetler ise ayn\u0131 Kanunun 17\/4-h maddesi uyar\u0131nca KDV’den istisna olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.6.3.3. “K\u0131rsal Alanda Sosyal Riski Azaltma Projesi” kapsam\u0131nda tar\u0131msal ama\u00e7l\u0131 kooperatiflerce \u00fcyelerine yap\u0131lan dam\u0131zl\u0131k inek, koyun, ke\u00e7i teslimi, KDV Kanununun 17\/1-a maddesi h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Bu kapsamda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn olmayan yem, g\u00fcbre, veterinerlik ve zirai m\u00fccadele ila\u00e7lar\u0131, temizlik malzemeleri, petrol \u00fcr\u00fcnleri, zirai alet ve makineler ile bu makinelere ait aksam ve yedek par\u00e7a gibi mallar\u0131n tesliminin ise KDV Kanununun 1\/1 inci maddesi h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca KDV’ye tabi tutulmas\u0131 gerekmektedir. <\/p>\n

3.6.4 Teknoloji Geli\u015ftirme B\u00f6lgesinde Faaliyette Bulunanlara Y\u00f6nelik \u0130stisna<\/p>\n

KDV Kanununun ge\u00e7ici 20\/1 inci maddesine g\u00f6re, 4691 say\u0131l\u0131 Teknoloji Geli\u015ftirme B\u00f6lgeleri Kanununa g\u00f6re teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgesinde faaliyette bulunan giri\u015fimcilerin kazan\u00e7lar\u0131n\u0131n gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulundu\u011fu s\u00fcre i\u00e7inde m\u00fcnhas\u0131ran bu b\u00f6lgelerde \u00fcrettikleri ve sistem y\u00f6netimi, veri y\u00f6netimi, i\u015f uygulamalar\u0131, sekt\u00f6rel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yaz\u0131l\u0131m\u0131 \u015feklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu istisna teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgesinde \u00fcretilen sistem y\u00f6netimi, veri y\u00f6netimi, i\u015f uygulamalar\u0131, sekt\u00f6rel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yaz\u0131l\u0131mlar\u0131 \u015feklindeki teslim ve hizmetleri kapsamaktad\u0131r. Teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgesinde \u00fcretilse dahi, bunlar d\u0131\u015f\u0131ndaki teslim ve hizmetler istisna kapsam\u0131na girmemektedir. Dolay\u0131s\u0131yla, oyun programlar\u0131, network uygulamalar\u0131 gibi yaz\u0131l\u0131mlar istisna kapsam\u0131nda bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6te yandan, teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgesinde faaliyette bulunan giri\u015fimciler taraf\u0131ndan m\u00fcnhas\u0131ran bu b\u00f6lgelerde \u00fcretilen yaz\u0131l\u0131mlar i\u00e7in al\u0131nan her t\u00fcrl\u00fc mal ve hizmet, s\u00f6z konusu yaz\u0131l\u0131m sat\u0131\u015flar\u0131n\u0131n vergiden istisna olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n genel esaslara g\u00f6re KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. Benzer \u015fekilde, b\u00f6lgede faaliyette bulunan bir firmaya bu b\u00f6lgede verilen dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti de KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

KDV Kanununun 30\/a maddesinde ise vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi\u015f bulunan mallar\u0131n teslimi ve hizmet ifas\u0131 ile ilgili al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri i\u00e7inde yer alan KDV’nin indirim konusu yap\u0131lamayaca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla, KDV Kanununun ge\u00e7ici 20\/1 inci maddesi kapsam\u0131nda yap\u0131lan teslim ve hizmetler i\u00e7in y\u00fcklenilen KDV’nin KDV Kanununun 30\/a maddesi gere\u011fince indirim ve iadesi m\u00fcmk\u00fcn olmay\u0131p s\u00f6z konusu vergi, gelir veya kurumlar vergisi matrah\u0131n\u0131n tespitinde i\u015fin mahiyetine g\u00f6re gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate al\u0131nabilecektir. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, Teknoloji Geli\u015ftirme B\u00f6lgesinde faaliyette bulunan bir firman\u0131n;<\/p>\n

– B\u00f6lgede \u00fcretti\u011fi “hastane bilgi y\u00f6netim sistemleri yaz\u0131l\u0131m\u0131 program\u0131” sat\u0131\u015f\u0131 ile bu yaz\u0131l\u0131ma y\u00f6nelik g\u00fcncelleme i\u015fi Kanunun ge\u00e7ici 20\/1 inci maddesine g\u00f6re KDV’den istisna olacakt\u0131r. G\u00fcncelleme d\u0131\u015f\u0131nda bu yaz\u0131l\u0131mla ilgili verilen bak\u0131m, destek (otomasyon) hizmetleri istisna kapsam\u0131nda yer almamaktad\u0131r. <\/p>\n

– B\u00f6lgede \u00fcretti\u011fi e\u011fitim yaz\u0131l\u0131mlar\u0131 Kanunun ge\u00e7ici 20\/1 inci maddesine g\u00f6re KDV’den istisna olacakt\u0131r. Ancak, bu yaz\u0131l\u0131m\u0131 teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgesinde faaliyette bulunan firmadan alan firmalar\u0131n sat\u0131\u015flar\u0131 genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– Kanunun ge\u00e7ici 20\/1 inci maddesi kapsam\u0131ndaki teslim veya hizmetleri KDV’den istisna olacak, web sitesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla verdi\u011fi reklam hizmeti ise bu kapsamda yer almad\u0131\u011f\u0131ndan KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– \u0130\u015flevlerini yerine getirmek i\u00e7in yaz\u0131l\u0131m kullanan \u00fcr\u00fcn, ayg\u0131t, e\u015fya vb. donan\u0131mlar ile bu donan\u0131mlara ili\u015fkin hizmetler istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

– B\u00f6lgede \u00fcretti\u011fi yaz\u0131l\u0131m\u0131 farkl\u0131 ki\u015filere satmas\u0131 ya da sat\u0131\u015f\u0131n CD veya elektronik ortamda yap\u0131lmas\u0131 istisna uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir. Ancak, bu yaz\u0131l\u0131m\u0131n bayilerce sat\u0131\u015f\u0131nda istisna uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

– B\u00f6lgede \u00fcretilen yaz\u0131l\u0131m\u0131n Kanunun 11 ve 12 nci maddeleri kapsam\u0131nda ihra\u00e7 edilmesi halinde, bu ihracata ili\u015fkin y\u00fcklenilen KDV’nin Kanunun 32 nci maddesine g\u00f6re indirim ve iade konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

3.6.5. Konut Yap\u0131 Kooperatiflerine Yap\u0131lan \u0130n\u015faat Taahh\u00fct Hizmetlerinde KDV Uygulamas\u0131 <\/p>\n

KDV Kanununun ge\u00e7ici 15 inci maddesi ile 29\/7\/1998 tarihinden \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 al\u0131nm\u0131\u015f in\u015faatlara ili\u015fkin olarak konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015fleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

29\/7\/1998 tarihinden sonra bina in\u015faat ruhsat\u0131 al\u0131nm\u0131\u015f in\u015faatlara ili\u015fkin olarak “konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015fleri” ise 30\/12\/2007 tarih ve 26742 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanan 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) say\u0131l\u0131 listenin 12 nci s\u0131ras\u0131 uyar\u0131nca % 1 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulmaktad\u0131r. <\/p>\n

Konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinde KDV uygulamas\u0131na ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalara 49, 66 ve 106 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011flerinde yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

Bu d\u00fczenlemelere g\u00f6re konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinde istisna veya indirimli oran uygulanabilmesi i\u00e7in;<\/p>\n

– Kooperatifin konut yap\u0131 kooperatifi stat\u00fcs\u00fcnde olmas\u0131,<\/p>\n

– \u0130\u015fin konut yap\u0131 kooperatifine yap\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

– Yap\u0131lan i\u015fin in\u015faat i\u015fi olmas\u0131 ve taahh\u00fcde dayanmas\u0131,<\/p>\n

\u015eartlar\u0131n\u0131n yan\u0131s\u0131ra in\u015faat\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 arsan\u0131n tapu sicilinde in\u015faat taahh\u00fct hizmetini alan kooperatif t\u00fczel ki\u015fili\u011fi veya kooperatifin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu \u00fcstbirlik ad\u0131na tescil edilmi\u015f ve in\u015faat yap\u0131 ruhsat\u0131n\u0131n konut yap\u0131 kooperatifine verilmi\u015f olmas\u0131 da gerekmektedir. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, yukar\u0131da a\u00e7\u0131klanan \u015fartlar \u00e7er\u00e7evesinde, konut yap\u0131 kooperatiflerine ifa edilecek in\u015faat taahh\u00fct i\u015fleri, bina in\u015faat ruhsat\u0131n\u0131n 29\/7\/1998 tarihinden \u00f6nce al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde KDV’den istisna tutulacak, bina in\u015faat ruhsat\u0131 bu tarihten sonra al\u0131nm\u0131\u015fsa %1 oran\u0131nda KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak in\u015faat yap\u0131 ruhsat\u0131n\u0131n konut yap\u0131 kooperatifine verilmedi\u011fi durumlarda, s\u00f6z konusu kooperatiflere verilecek in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinde istisna ya da indirimli oranda KDV uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan bu kooperatiflere yap\u0131lacak teslim ve hizmetler, s\u00f6z konusu teslim ve hizmetler i\u00e7in belirlenen oranlarda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

3.6.5.1. \u0130stisna veya \u0130ndirimli Oran Uygulamas\u0131 Kapsam\u0131na Giren \u0130\u015flemler<\/p>\n

\u0130stisna veya indirimli oran uygulamas\u0131 kapsam\u0131na girip girmedi\u011fi konusunda yukar\u0131daki genel tebli\u011flerde say\u0131lmayan ve Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca Bay\u0131nd\u0131rl\u0131k ve \u0130skan Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fc \u00e7er\u00e7evesinde in\u015faat taahh\u00fct i\u015fi kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilebilece\u011fi anla\u015f\u0131lan i\u015fler a\u015fa\u011f\u0131da belirtilmi\u015ftir;<\/p>\n

– Ah\u015fap taban rab\u0131tas\u0131<\/p>\n

– Al\u00fcminyum do\u011frama, al\u00e7\u0131pan tavan (al\u00fcminyum, polikarbon levha vb.) \u00e7at\u0131 kaplama, \u00e7at\u0131 trapez, al\u00fcminyum cephe giydirme, ayd\u0131nlatma armat\u00fcr ve spotlar\u0131 <\/p>\n

– Kap\u0131, mutfak dolab\u0131 ve PVC pencere yap\u0131m\u0131<\/p>\n

– Artezyen kuyusu ve elektrik trafosu<\/p>\n

– Bah\u00e7e i\u00e7i do\u011falgaz servis hatt\u0131<\/p>\n

– Bah\u00e7e ve \u00e7im ayd\u0131nlatma armat\u00fcrleri teslim ve montaj\u0131<\/p>\n

– Bah\u00e7e yollar\u0131na kilitli parke ta\u015f\u0131 d\u00f6\u015fenmesi<\/p>\n

– Balkon veranda ve korkuluklar\u0131n\u0131n imalat ve yerine montaj\u0131<\/p>\n

– Barbek\u00fc yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– Bek\u00e7i ve \u015fantiye evi in\u015faat\u0131<\/p>\n

– Box yap\u0131m\u0131<\/p>\n

– Cam mozaik kaplama i\u015fi<\/p>\n

– \u00c7at\u0131 kat\u0131 yan duvar \u00fcst\u00fc, pencere ve balkon \u00fcstlerine mermer, baca dibi g\u00fcvercinlik dereleri, su oluklar\u0131<\/p>\n

– \u00c7elik kap\u0131 imalat\u0131, montaj\u0131 ve pres kap\u0131 yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– \u00c7evre d\u00fczeni i\u015fleri<\/p>\n

– \u00c7ocuk park\u0131, plastik d\u0131\u015f cephe kaplama malzeme montaj i\u015fi<\/p>\n

– Du\u015fakabin montaj yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– Eco therm tipi garaj kap\u0131lar\u0131 ve motorlar\u0131n\u0131n teslimi ve montaj i\u015fi<\/p>\n

– Elektrik temini ve direk tipi trafo<\/p>\n

– Fayans ve karo yerine ikame edilen duvardan duvara rafting makine hal\u0131s\u0131 d\u00f6\u015fenmesi<\/p>\n

– Ferforje demir i\u015fleri<\/p>\n

– Gazbeton elemanlar\u0131<\/p>\n

– Has\u0131r \u00e7elik yap\u0131m<\/p>\n

– Haz\u0131r beton imal edilip mikserlerle g\u00f6t\u00fcr\u00fclerek kal\u0131plara d\u00f6k\u00fclmesi i\u015fi (\u00e7imento, \u00e7ak\u0131l, kum ve suyun transmikserlerle kar\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak ve \u015fantiyeye nakledilerek pompalarla daha \u00f6nce haz\u0131rlanm\u0131\u015f betonarme kal\u0131plara bas\u0131lmas\u0131)<\/p>\n

– Haz\u0131r demir imalat\u0131 (betonarme demirlerinin projesine g\u00f6re imalat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan fabrikada kesilip etriye, \u00e7iroz, pilye, g\u00f6nye ve di\u011fer b\u00fckme i\u015flerinin haz\u0131rlan\u0131p in\u015faat sahas\u0131na nakli ve kal\u0131b\u0131 haz\u0131r katlara \u00e7\u0131kar\u0131l\u0131p yine projesine g\u00f6re yerine monte edilerek beton atmaya haz\u0131r hale getirilmesi i\u015flemi)<\/p>\n

– Hoparl\u00f6r tesisat\u0131<\/p>\n

– \u0130nce s\u0131va, k\u00f6r kasa<\/p>\n

– Is\u0131 merkezi pompa gruplar\u0131, \u0131s\u0131tma e\u015fanj\u00f6r\u00fc, \u0131s\u0131tma \u015febekesi, boru tesisatlar\u0131n\u0131n izolasyon malzeme ve montaj\u0131<\/p>\n

– Is\u0131 ve su ve s\u0131\u011f\u0131nak izolasyon i\u015fi<\/p>\n

– Is\u0131cam teslimi ve montaj\u0131n\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 taahh\u00fct edilmemesi \u015fart\u0131yla \u0131s\u0131cam\u0131n konutlara monte edilmesi<\/p>\n

– \u0130stinat duvarlar\u0131n\u0131n yap\u0131m\u0131, ara yollar\u0131n yap\u0131m\u0131, yan duvarlar\u0131n yap\u0131m\u0131 ve fens teli ile \u00e7evrilmesi i\u015fi<\/p>\n

– Kamelya yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– Kartonpiyer al\u00e7\u0131 ve montaj i\u015fleri<\/p>\n

– Kap\u0131 kolu teslimi ve montaj\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Kap\u0131 zilleri, kap\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015fmeli kat telefonlar\u0131 <\/p>\n

– Klima tesisat\u0131 yap\u0131m\u0131 (split klima tesisat\u0131)<\/p>\n

– Kombi ve tesisat\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Kombi makinesi al\u0131m\u0131-montaj i\u015fleri<\/p>\n

– Konutlara bilgisayar sistemli elektronik elektrik sayac\u0131 tak\u0131lmas\u0131 <\/p>\n

– Konutlar\u0131n mermer, do\u011frama ve pencerelerin pen cinsinden yap\u0131m\u0131<\/p>\n

– Kooperatifin arsas\u0131na getirilecek y\u00fcksek gerilim hatt\u0131 ile y\u00fcksek gerilim trafolar\u0131n\u0131n sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 ve sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan monte edilmesi<\/p>\n

– Kooperatiflerin kalorifer bacalar\u0131n\u0131n yap\u0131m ve yap\u0131lm\u0131\u015f bacalar\u0131n tadil edilmesi<\/p>\n

– Kooperatiflerin konut in\u015faatlar\u0131na ba\u015flamak \u00fczere arazilerinde yaya ve trafik yollar\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131larak, maki ve bitkilerin temizlenmesi, buna ba\u011fl\u0131 olarak kayalar\u0131n k\u0131r\u0131larak yaya ve trafik yollar\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131lmas\u0131 <\/p>\n

– Kum \u00e7\u0131karma ve nakli<\/p>\n

– Makine al\u00e7\u0131 s\u0131va, al\u00e7\u0131 dekorasyon <\/p>\n

– Manyetik tip su ar\u0131tma cihaz\u0131n\u0131n, i\u00e7inden ge\u00e7irilen sert suyun yumu\u015fat\u0131lmas\u0131ndan sonra kullan\u0131c\u0131lara verilmesini sa\u011flayan cihaz<\/p>\n

– Merkezi \u0131s\u0131tma sistemlerinin do\u011falgaza d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fcr\u00fclmesi ve do\u011falgaz hatt\u0131 d\u00f6\u015fenmesi<\/p>\n

– Merkezi kilit, zil sistemi ve diyafon sistemi (g\u00f6r\u00fcnt\u00fcl\u00fc diyafon cihaz\u0131 ve tesisat\u0131 yap\u0131m i\u015fi dahil)<\/p>\n

– Mermer merdiven, sahanl\u0131k, limonluk, s\u00fcp\u00fcrgelik ve e\u015fik yap\u0131m\u0131<\/p>\n

– Mermer yap\u0131m\u0131 ve ta\u015f \u015f\u00f6mine i\u015fi<\/p>\n

– Mermer merdiven d\u0131\u015f cephe ta\u015f kaplama i\u015fi<\/p>\n

– Mutfak aspirat\u00f6r\u00fc ve montaj\u0131 i\u015fi <\/p>\n

– Parat\u00f6ner yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– Park ve sokak elektrik i\u015fleri<\/p>\n

– (PDK) Prefabrik d\u00f6\u015feme kiri\u015fleri yap\u0131m i\u015fi <\/p>\n

– Pencere ve balkon denizliklerinin yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 i\u015fi <\/p>\n

– Ponzablok hafif yal\u0131t\u0131m sistemleri<\/p>\n

– Prefabrik trafo istasyon in\u015faat\u0131 ve bina i\u00e7indeki h\u00fccre in\u015faatlar\u0131<\/p>\n

– PTT telefon \u015febekesi hafriyat, menol ve b\u00fcz imalat\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Sa\u00e7ak beton at\u0131lmas\u0131 ve bloklar\u0131n d\u0131\u015f kap\u0131 giri\u015flerinin mermer kaplanmas\u0131 i\u015fi <\/p>\n

– S\u0131\u011f\u0131nak in\u015fas\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Su yal\u0131t\u0131m i\u015flemi<\/p>\n

– Subasman\u0131 ve binan\u0131n kaba in\u015faat\u0131<\/p>\n

– Telefon \u015febekeleri ankastralar\u0131 yapt\u0131r\u0131lmas\u0131, \u00e7\u00f6p toplama kaplar\u0131 (konteyn\u0131r) yap\u0131m\u0131<\/p>\n

– Temel duvarlar\u0131n beton ile desteklenmesi i\u015fi <\/p>\n

– Temel kazma, d\u00fczeltme, yol a\u00e7\u0131p \u00e7ak\u0131l serme i\u015fi<\/p>\n

– Tesfiye tabakas\u0131 (\u015fap yap\u0131m i\u015fi)<\/p>\n

– Toprakalt\u0131 betonarme perde duvarlar\u0131n\u0131n su yal\u0131t\u0131m\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Trafo binas\u0131 yap\u0131m\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Tran\u015fe-tesisat ba\u011flama yap\u0131m i\u015fi<\/p>\n

– Ya\u011fmur suyu oluklar\u0131 ile indirme borular\u0131 montaj\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Yang\u0131n merdiveni<\/p>\n

– Yol ve sanat yap\u0131lar\u0131 in\u015faat\u0131 i\u015fi<\/p>\n

– Mantolama <\/p>\n

– D\u0131\u015f cephe \u0131s\u0131 yal\u0131t\u0131m\u0131 <\/p>\n

– Elektronik kap\u0131 sistemi kurulmas\u0131 <\/p>\n

– Garaj kap\u0131s\u0131 imalat\u0131-montaj\u0131<\/p>\n

– M\u00fcnhas\u0131ran y\u00f6netim ama\u00e7l\u0131 yapt\u0131r\u0131lan binalar <\/p>\n

– Kooperatif arazisi \u00fczerine g\u00fcvenlik sistemleri, kamera ve kay\u0131t cihazlar\u0131 montaj\u0131 <\/p>\n

– Kooperatif \u00fcyelerinin sosyal ve k\u00fclt\u00fcrel ihtiya\u00e7lar\u0131n\u0131 kar\u015f\u0131lamak \u00fczere yapt\u0131r\u0131lan okul, hastane, sa\u011fl\u0131k oca\u011f\u0131, ibadethane gibi yap\u0131lara ili\u015fkin in\u015faat taahh\u00fct i\u015fleri <\/p>\n

Konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan ve 49 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde ve yukar\u0131da belirtilmeyen in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinin istisna kapsam\u0131na girip girmedi\u011fi hususunda Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zdan g\u00f6r\u00fc\u015f al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Bu i\u015flerin hepsinin veya birka\u00e7\u0131n\u0131n veya ayr\u0131 ayr\u0131 her birinin m\u00fcteahhitler veya ta\u015feronlarca konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lmas\u0131, istisna uygulamas\u0131na engel de\u011fildir. M\u00fcteahhitlerin konut yap\u0131 kooperatiflerine kar\u015f\u0131 \u00fcstlendikleri in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinin bir k\u0131sm\u0131n\u0131 ta\u015feronlara yapt\u0131rmalar\u0131 halinde, ta\u015feronun m\u00fcteahhide verdi\u011fi hizmet genel esaslara g\u00f6re KDV’ye tabi olacakt\u0131r. M\u00fcteahhidin kooperatife yapt\u0131\u011f\u0131 in\u015faat taahh\u00fct i\u015fi ise kooperatifin in\u015faat ruhsat\u0131n\u0131n 29\/7\/1998 tarihinden \u00f6nce al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde KDV’den m\u00fcstesna olacak, ruhsat\u0131n bu tarih veya daha sonra al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde % 1 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

3.6.5.2. Arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde iki ayr\u0131 teslim (birincisi arsa sahibinin m\u00fcteahhide arsa teslimi, ikincisi m\u00fcteahhidin arsa sahibine konut teslimi) s\u00f6z konusudur. Dolay\u0131s\u0131yla, bu kapsamdaki i\u015flemler teslim mahiyetinde oldu\u011fundan kat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde konut yap\u0131 kooperatiflerine ifa edilen bir in\u015faat taahh\u00fct i\u015finden s\u00f6z edilemez. <\/p>\n

\u00d6rne\u011fin, yap\u0131 ruhsat\u0131nda ad\u0131 “yap\u0131 sahibi” b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan bir konut yap\u0131 kooperatifinin, ad\u0131 “yap\u0131 m\u00fcteahhidi” b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan bir konut yap\u0131 kooperatifi ile kat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 anla\u015fmas\u0131 durumunda yap\u0131 sahibi kooperatife konut teslimi s\u00f6z konusu oldu\u011fundan istisna ya da indirimli oran uygulamas\u0131ndan s\u00f6z edilemeyecektir. Bina in\u015faat ruhsat\u0131n\u0131n “yap\u0131 m\u00fcteahhidi” b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ad\u0131 yer alan konut yap\u0131 kooperatifine bu kapsamda ifa edilen in\u015faat taahh\u00fct i\u015fleri ise, i\u015fin sahibi s\u00f6z konusu konut yap\u0131 kooperatifi olmad\u0131\u011f\u0131ndan ve dolay\u0131s\u0131yla “i\u015fin konut yap\u0131 kooperatifine yap\u0131lmas\u0131”na y\u00f6nelik \u015fart ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011finden genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.6.5.3. Tasfiyeye giren konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerine istisna veya indirimli oran uygulanmayacakt\u0131r. Bu uygulama tasfiyenin hukuken ve fiilen ba\u015flamas\u0131 ile ge\u00e7erli olacakt\u0131r. Tasfiye karar\u0131 alan ancak tasfiye uygulamas\u0131na hukuken ve fiilen ba\u015flamayan, di\u011fer bir deyi\u015fle tasfiye karar\u0131n\u0131 ticaret siciline tescil ettirmeyen kooperatifler istisna veya indirimli oran uygulamas\u0131ndan faydalanmaya devam edecektir.<\/p>\n

3.6.5.4. KDV Kanununa g\u00f6re konut yap\u0131 kooperatiflerine yap\u0131lan in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinde istisna veya indirimli oran uygulamas\u0131, konutlar\u0131n kullan\u0131lmaya ba\u015flan\u0131lmas\u0131na (yap\u0131 kullan\u0131m izin belgesi al\u0131nmas\u0131na) kadar yapt\u0131r\u0131lacak in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerini kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

3.6.6. G\u00fcmr\u00fcks\u00fcz Sat\u0131\u015f Ma\u011fazalar\u0131na Yap\u0131lan Teslimler ile Bu Ma\u011fazalar\u0131n Teslimleri<\/p>\n

3.6.6.1. Yurti\u00e7inden G\u00fcmr\u00fcks\u00fcz Sat\u0131\u015f Ma\u011fazalar\u0131na Yap\u0131lacak Mal Teslimleri<\/p>\n

KDV Kanununun 1\/1 inci maddesinde, T\u00fcrkiye’de ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi oldu\u011fu h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun 11\/1-a maddesinde ihracat teslimleri vergiden istisna edilmi\u015f, 12 nci maddesinin 1 inci f\u0131kras\u0131nda ise bir teslimin ihracat teslimi say\u0131lmas\u0131;<\/p>\n

– Teslimin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteriye veya bir serbest b\u00f6lgedeki al\u0131c\u0131ya ya da yetkili g\u00fcmr\u00fck antreposu i\u015fleticisine yap\u0131lmas\u0131,<\/p>\n

– Teslim konusu mal\u0131n T\u00fcrkiye Cumhuriyeti g\u00fcmr\u00fck b\u00f6lgesinden \u00e7\u0131karak bir d\u0131\u015f \u00fclkeye veya bir serbest b\u00f6lgeye vas\u0131l olmas\u0131 ya da yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteriye g\u00f6nderilmek \u00fczere yetkili g\u00fcmr\u00fck antreposuna konulmas\u0131<\/p>\n

ko\u015fullar\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesine ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

G\u00fcmr\u00fck mevzuat\u0131na g\u00f6re, g\u00fcmr\u00fck antreposu say\u0131lan g\u00fcmr\u00fcks\u00fcz sat\u0131\u015f ma\u011fazalar\u0131n\u0131n T.C. g\u00fcmr\u00fck b\u00f6lgesi i\u00e7inde faaliyet g\u00f6sterdikleri kabul edilmektedir. Bu \u00e7er\u00e7evede, s\u00f6z konusu ma\u011fazalara yurt i\u00e7inden yap\u0131lan teslimler, T.C. g\u00fcmr\u00fck b\u00f6lgesinden ge\u00e7erek yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteriye vas\u0131l olmad\u0131\u011f\u0131ndan, hukuken ihracat teslimi say\u0131lmamaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla, g\u00fcmr\u00fcks\u00fcz sat\u0131\u015f ma\u011fazalar\u0131na yurt i\u00e7inden yap\u0131lacak teslimler KDV Kanununun 1\/1 inci maddesi gere\u011fince KDV’ye tabidir.<\/p>\n

3.6.6.2. \u0130thalat \u0130\u015flemleri ve G\u00fcmr\u00fcks\u00fcz Sat\u0131\u015f Ma\u011fazalar\u0131n\u0131n Teslimleri<\/p>\n

KDV Kanununun 1\/2 nci maddesine g\u00f6re, her t\u00fcrl\u00fc mal ve hizmet ithalat\u0131 KDV’ye tabi tutulmu\u015ftur.<\/p>\n

KDV Kanununun ithalat istisnas\u0131n\u0131 d\u00fczenleyen 16 nc\u0131 maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n;<\/p>\n

(b) bendi ile, 4458 say\u0131l\u0131 G\u00fcmr\u00fck Kanununun 167 nci maddesi [(5) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) alt bendi ile (7) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 hari\u00e7] kapsam\u0131nda g\u00fcmr\u00fck vergisinden muaf veya m\u00fcstesna mallar\u0131n ithali,<\/p>\n

(c) bendi ile, G\u00fcmr\u00fck Kanunundaki transit ve g\u00fcmr\u00fck antrepo rejimleri ile ge\u00e7ici depolama ve serbest b\u00f6lge h\u00fck\u00fcmlerinin uyguland\u0131\u011f\u0131 mallar\u0131n teslimi, <\/p>\n

KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, 4458 say\u0131l\u0131 G\u00fcmr\u00fck Kanununun 167 nci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n 4 numaral\u0131 bendi ile de\u011feri 150 Euro’yu ge\u00e7meyen e\u015fyan\u0131n ithali, 6 numaral\u0131 bendinin (a) alt bendiyle de de\u011feri 430 Euro’yu ge\u00e7memek \u00fczere yolcular\u0131n beraberindeki hediyelik e\u015fya g\u00fcmr\u00fck vergisinden muaf tutulmu\u015ftur.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, g\u00fcmr\u00fck mevzuat\u0131 uyar\u0131nca g\u00fcmr\u00fck antreposu say\u0131lan g\u00fcmr\u00fcks\u00fcz sat\u0131\u015f ma\u011fazalar\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015ftirdikleri mal teslimleri KDV Kanununun 16 nc\u0131 maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (c) bendi uyar\u0131nca KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. <\/p>\n

Ayr\u0131ca, ger\u00e7ek ki\u015filer taraf\u0131ndan g\u00fcmr\u00fcks\u00fcz sat\u0131\u015f ma\u011fazalar\u0131ndan KDV’den istisna olarak sat\u0131n al\u0131nan bu mallar\u0131n, G\u00fcmr\u00fck Kanununun 167 nci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n 4 ve 6\/a numaral\u0131 bentleri kapsam\u0131nda ithali de KDV Kanununun 16 nc\u0131 maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendi uyar\u0131nca KDV’ye tabi de\u011fildir.<\/p>\n

4. MATRAH<\/p>\n

KDV Kanununun 20 nci maddesinde teslim ve hizmet i\u015flemlerinde matrah\u0131n bu i\u015flemlerin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil eden bedel oldu\u011fu, bedel deyiminin ise mal\u0131 teslim alan veya kendisine hizmet yap\u0131lan veyahut bunlar ad\u0131na hareket edenlerden bu i\u015flemler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda her ne suretle olursa olsun al\u0131nan veya bunlarca bor\u00e7lan\u0131lan para, mal ve di\u011fer suretlerde sa\u011flanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve de\u011ferler toplam\u0131n\u0131 ifade etti\u011fi; 24\/b maddesinde ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider kar\u015f\u0131l\u0131klar\u0131 ile vergi, resim, har\u00e7, pay, fon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 gibi unsurlar\u0131n, 24\/c maddesinde de vade fark\u0131, fiyat fark\u0131, faiz vb. unsurlar\u0131n matraha dahil oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

4.1. At\u0131k Su Bedeli ve \u00c7evre Temizlik Vergisi<\/p>\n

2464 say\u0131l\u0131 Belediye Gelirleri Kanununun m\u00fckerrer 44 \u00fcnc\u00fc maddesinde yer alan \u00e7evre temizlik vergisine ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmler, 1\/1\/2004 tarihinden itibaren ge\u00e7erli olmak \u00fczere 5035 say\u0131l\u0131 Kanunun 41 inci maddesiyle yeniden d\u00fczenlenmi\u015f ve s\u00f6z\u00fc edilen tarihten itibaren at\u0131k suya ili\u015fkin \u00e7evre temizlik vergisi uygulamas\u0131na son verilmi\u015ftir.<\/p>\n

2560 say\u0131l\u0131 \u0130stanbul Su ve Kanalizasyon \u0130daresi Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc Kurulu\u015f ve G\u00f6revleri Hakk\u0131nda Kanunun 13\/a maddesinde, Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn (\u0130SK\u0130) su sat\u0131\u015f\u0131 veya kullan\u0131lm\u0131\u015f sular\u0131n uzakla\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131na kar\u015f\u0131l\u0131k, tarifesine g\u00f6re abonelerden al\u0131nacak \u00fccretler gelirleri aras\u0131nda say\u0131lm\u0131\u015f, ek 5 inci maddesinde de bu Kanunun di\u011fer b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyelerince de uygulanaca\u011f\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, su ve kanalizasyon hizmetleri ayr\u0131 bir Kanunla d\u00fczenlenmi\u015f bulunan b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyelerinde at\u0131k su bedelleri 2560 say\u0131l\u0131 Kanun h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re tahsil edilmekte olup b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyeleri d\u0131\u015f\u0131ndaki belediyelerde at\u0131k suya ili\u015fkin herhangi bir \u00fccret al\u0131nmamaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu itibarla, b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyelerince kullan\u0131lm\u0131\u015f suyun uzakla\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131na kar\u015f\u0131l\u0131k tarifesine g\u00f6re abonelerden tahsil edilen bedelin KDV matrah\u0131na dahil edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

4.2. Belediyelere \u00d6denen Hal R\u00fcsumu <\/p>\n

Hal r\u00fcsumu, 5957 say\u0131l\u0131 Sebze ve Meyveler ile Yeterli Arz ve Talep Derinli\u011fi Bulunan Di\u011fer Mallar\u0131n Ticaretinin D\u00fczenlenmesi Hakk\u0131nda Kanunun 2\/d maddesinde “Mallar\u0131 sat\u0131n alanlarca toptan sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden \u00f6denen mebla\u011f” olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun hal r\u00fcsumu kenar ba\u015fl\u0131kl\u0131 8\/4 \u00fcnc\u00fc maddesinde ise “Hal r\u00fcsumu, yeterli hizmet altyap\u0131s\u0131na sahip bankalar nezdinde mal\u0131n \u00fcretildi\u011fi yerdeki toptanc\u0131 halinin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu belediye veya i\u015fletmecisi ad\u0131na a\u00e7\u0131lacak hesaba be\u015f i\u015f g\u00fcn\u00fc i\u00e7inde yat\u0131r\u0131l\u0131r. Bu hesapta toplanan tutar\u0131n y\u00fczde yetmi\u015f be\u015fi, mal\u0131n t\u00fcketime sunuldu\u011fu yerdeki toptanc\u0131 halinin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu belediye veya i\u015fletmecisi ad\u0131na a\u00e7\u0131lacak hesaba ayl\u0131k olarak izleyen ay\u0131n be\u015finci g\u00fcn\u00fcne kadar aktar\u0131l\u0131r.” denilmi\u015ftir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, Ya\u015f Sebze ve Meyve Halinde yap\u0131lan toptan sat\u0131\u015flardan al\u0131nan hal r\u00fcsumu, KDV Kanununun 24\/b maddesine g\u00f6re KDV matrah\u0131na dahil olacakt\u0131r. Bu tutarlar\u0131n ilgili belediyeye aktar\u0131lmas\u0131 ise KDV’nin konusuna girmemektedir.<\/p>\n

4.3. Hazinece Kar\u015f\u0131lanan Prim Tutarlar\u0131n\u0131n \u0130darece Y\u00fcklenicinin Hakedi\u015finden Kesilmesinde KDV Matrah\u0131 <\/p>\n

5510 say\u0131l\u0131 Sosyal Sigortalar ve Genel Sa\u011fl\u0131k Sigortas\u0131 Kanununun 81 inci maddesinin (\u0131) bendinde, “Bu Kanunun 4 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) bendi kapsam\u0131ndaki sigortal\u0131lar\u0131 \u00e7al\u0131\u015ft\u0131ran \u00f6zel sekt\u00f6r i\u015fverenlerinin bu maddenin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) bendine g\u00f6re malull\u00fck, ya\u015fl\u0131l\u0131k ve \u00f6l\u00fcm sigortalar\u0131 primlerinden, i\u015fveren hissesinin be\u015f puanl\u0131k k\u0131sm\u0131na isabet eden tutar Hazinece kar\u015f\u0131lan\u0131r.” h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u0130\u015fveren sigorta priminin belli bir tutar\u0131n\u0131n Hazine taraf\u0131ndan kar\u015f\u0131lanmas\u0131 suretiyle yap\u0131lacak hakedi\u015f \u00f6demelerinde, (s\u00f6z konusu primler indirilse dahi) i\u015fveren sigorta priminin Hazinece indirilmeden \u00f6nceki hakedi\u015f bedeli \u00fczerinden KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir. Bu itibarla; 5510 say\u0131l\u0131 Kanunun 81\/\u0131 maddesi kapsam\u0131nda i\u015fveren hissesinin be\u015f puanl\u0131k k\u0131sm\u0131na isabet eden tutar\u0131n Hazine taraf\u0131ndan kar\u015f\u0131lanmas\u0131 nedeniyle i\u015f\u00e7ilik maliyetleri i\u00e7erisinde yer alan sigorta primlerinde, dolay\u0131s\u0131yla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar bir azalma meydana gelmekle birlikte, s\u00f6z konusu tutar Hazine taraf\u0131ndan i\u015fveren ad\u0131na ilgili Kuruma aktar\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan, bu tutar indirilmeksizin belirlenen toplam i\u015flem bedelinin KDV matrah\u0131 olarak dikkate al\u0131nmas\u0131 ve bu bedel \u00fczerinden fatura d\u00fczenlenerek KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca; fazladan yararlan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tespit edilen sigorta primi te\u015fvik tutar\u0131n\u0131n m\u00fckellefin hakedi\u015f bedeli \u00fczerinden kesilmek suretiyle geri al\u0131nmas\u0131na y\u00f6nelik uygulama, fazla yararland\u0131r\u0131lan Hazine yard\u0131m\u0131n\u0131n tahsiline y\u00f6nelik bir uygulama olup, bu durumun KDV matrah\u0131 ile ili\u015fkilendirilmesine imk\u00e2n bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

4.4. 3093 say\u0131l\u0131 TRT Gelirleri Kanununun 4 \u00fcnc\u00fc Maddesi Uyar\u0131nca Bandrol \u00dccreti Al\u0131nan Cihazlarda KDV Matrah\u0131<\/p>\n

\u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Kanununun 11\/2 nci maddesine g\u00f6re verginin matrah\u0131, (IV) say\u0131l\u0131 listedeki mallar\u0131n teslimi ve ithalinde hesaplanacak \u00f6zel t\u00fcketim vergisi hari\u00e7 KDV matrah\u0131n\u0131 olu\u015fturan unsurlardan meydana gelmektedir.<\/p>\n

KDV Kanununun 24\/b maddesi h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca vergi, resim, har\u00e7, pay, fon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 gibi unsurlar\u0131n matraha dahil olmas\u0131 zorunludur. <\/p>\n

3093 say\u0131l\u0131 TRT Gelirleri Kanununun 4 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan cihazlar\u0131 imal ve ithal edenlerden fabrika \u00e7\u0131k\u0131\u015f fiyat\u0131 veya ithal maliyeti \u00fczerinden bir defaya mahsus olarak al\u0131nan bandrol \u00fccreti \u00f6zel t\u00fcketim vergisi matrah\u0131na dahil edilerek \u00f6zel t\u00fcketim vergisi hesaplanacakt\u0131r. KDV ise bandrol \u00fccreti ve \u00f6zel t\u00fcketim vergisi dahil bedel \u00fczerinden hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

4.5. Yurt \u0130\u00e7i Teslimler ile \u0130hra\u00e7 Kay\u0131tl\u0131 Teslimlerde Olu\u015fan Kur Farklar\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 26 nc\u0131 maddesinde, bedelin d\u00f6viz ile hesaplanmas\u0131 halinde d\u00f6vizin, vergiyi do\u011furan olay\u0131n meydana geldi\u011fi andaki cari kur \u00fczerinden T\u00fcrk paras\u0131na \u00e7evrilece\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Konu ile ilgili 105 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin E b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde a\u00e7\u0131klama yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

4.5.1. Yurt i\u00e7inde KDV uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ili\u015fkin olarak, <\/p>\n

– KDV dahil toplam bedelin d\u00f6vize endeksli olarak belirlenmesi durumunda vergiyi do\u011furan olay\u0131n meydana geldi\u011fi tarih ile \u00f6deme tarihi aras\u0131nda ortaya \u00e7\u0131kan kur fark\u0131 bedeline i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131 uygulanarak, <\/p>\n

– D\u00f6vize endeksli toplam bedele KDV’nin dahil edilmemesi durumunda vergiyi do\u011furan olay ile \u00f6deme tarihi aras\u0131nda ortaya \u00e7\u0131kan kur farklar\u0131 \u00fczerinden <\/p>\n

lehine kur fark\u0131 ortaya \u00e7\u0131kan m\u00fckellef taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada KDV hesaplanmas\u0131 ve kur fark\u0131n\u0131n ortaya \u00e7\u0131kt\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde her iki m\u00fckellef taraf\u0131ndan genel esaslar \u00e7er\u00e7evesinde i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. <\/p>\n

4.5.2. KDV Kanununun 11\/1-c maddesi h\u00fckm\u00fc gere\u011fince tecil-terkin uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ait bedelin d\u00f6vize endeksli olarak belirlenmesi durumunda, vergiyi do\u011furan olay\u0131n meydana geldi\u011fi tarih ile \u00f6deme tarihi aras\u0131nda ihracat\u00e7\u0131 lehine ortaya \u00e7\u0131kan kur farklar\u0131 i\u00e7in ihracat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada KDV hesaplanarak beyan edilmesi gerekmektedir. S\u00f6z konusu KDV imalat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan genel esaslara g\u00f6re indirim konusu yap\u0131labilecektir. \u0130malat\u00e7\u0131 lehine kur fark\u0131 ortaya \u00e7\u0131kmas\u0131 halinde 25 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin D b\u00f6l\u00fcm\u00fcne g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

5. ORAN <\/p>\n

Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlar\u0131, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak Bakanlar Kurulu taraf\u0131ndan belirlenmektedir. Bu yetkiye dayan\u0131larak yay\u0131mlanan 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile yap\u0131lan belirlemeye g\u00f6re, Kararname eki I say\u0131l\u0131 listede yer alan teslim ve hizmetler i\u00e7in % 1, II say\u0131l\u0131 listede yer alan teslim ve hizmetler i\u00e7in % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi i\u015flemler i\u00e7in % 18 oran\u0131nda KDV uygulanmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, baz\u0131 mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlar\u0131 ile ilgili a\u015fa\u011f\u0131da a\u00e7\u0131klama yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

5.1. Kararname eki I say\u0131l\u0131 listenin 1 inci s\u0131ras\u0131nda yer alan kuruyemi\u015flerin \u015feker, soya veya benzeri maddelerle kaplanarak sat\u0131\u015fa sunulmas\u0131 halinde %8 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r. \u00c7e\u015fitli kuruyemi\u015flerin kar\u0131\u015ft\u0131r\u0131larak sat\u0131\u015fa sunulmas\u0131 halinde ise, bu kar\u0131\u015f\u0131m i\u00e7inde yer alan en y\u00fcksek orana tabi olan kuruyemi\u015fin oran\u0131n\u0131n uygulanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

5.2. Kararname eki I say\u0131l\u0131 listenin 4 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda “Bu\u011fday unu, bu\u011fday unundan imal edilen ekmekler (kepekli olanlar dahil, di\u011fer katk\u0131 maddeliler hari\u00e7), yufka,” yer almaktad\u0131r. Bu\u011fday unundan \u00fcretilen hamburger ekme\u011fi, tost ekme\u011fi ve sandvi\u00e7 ekme\u011fi gibi ekmekler ile ramazan pidesi, bo\u015f pide ve lava\u015f teslimleri de bu kapsamda %1 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

5.3. Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin “Di\u011fer Mal ve Hizmetler” ba\u015fl\u0131kl\u0131 B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 15 inci s\u0131ras\u0131 “\u00dcniversite ve y\u00fcksekokullar ile 5580 say\u0131l\u0131 \u00d6zel \u00d6\u011fretim Kurumlar\u0131 Kanunu, 2828 say\u0131l\u0131 Sosyal Hizmetler ve \u00c7ocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 say\u0131l\u0131 \u00d6zel E\u011fitim Hakk\u0131nda Kanun H\u00fckm\u00fcnde Kararname kapsam\u0131nda verilen e\u011fitim ve \u00f6\u011fretim hizmetleri, “Okul Servis Ara\u00e7lar\u0131 Hizmet Y\u00f6netmeli\u011fi” kapsam\u0131nda verilen \u00f6\u011frenci ta\u015f\u0131ma servis hizmetleri ile “\u00d6zel \u00d6\u011frenci Yurtlar\u0131 Y\u00f6netmeli\u011fi” h\u00fck\u00fcmlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler,” \u015feklindedir. <\/p>\n

Bu s\u0131rada say\u0131lan mevzuat kapsam\u0131ndaki \u00f6\u011frenci haz\u0131rl\u0131k kurslar\u0131, beceri kazand\u0131rma ve meslek edindirme kurslar\u0131, s\u00fcr\u00fcc\u00fc kurslar\u0131 ve \u00f6zel e\u011fitime muhta\u00e7 olanlara verilen e\u011fitim ve \u00f6\u011fretim hizmetlerinde de %8 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, Okul Servis Ara\u00e7lar\u0131 Hizmet Y\u00f6netmeli\u011fi kapsam\u0131nda verilen \u00f6\u011frenci ta\u015f\u0131ma servis hizmetinin fiilen alt y\u00fckleniciler taraf\u0131ndan ger\u00e7ekle\u015ftirilmesi ve bunlar\u0131n okul idaresi, \u00f6\u011frenci veya organizat\u00f6r \u015firkete d\u00fczenledi\u011fi faturalarda “\u00f6\u011frenci ta\u015f\u0131ma servis hizmeti” ibaresinin yer almas\u0131 halinde alt y\u00fcklenici taraf\u0131ndan yap\u0131lan bu hizmete de %8 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

5.4. Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin “Di\u011fer Mal ve Hizmetler” ba\u015fl\u0131kl\u0131 B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 14 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda genellikle \u00f6\u011frenciler taraf\u0131ndan kullan\u0131lan “kur\u015fun kalem, boya kalemleri, sulu boya ve pastel boyalar, okul defterleri, silgi, kalemt\u0131ra\u015f, cetvel, pergel, g\u00f6nye, iletki,” yer almaktad\u0131r. Buna g\u00f6re, yaz\u0131, resim, m\u00fcsvedde, m\u00fczik defteri, not ve bloknot \u015feklindeki defterlerin tesliminde %8 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r. Bunlar\u0131n ka\u011f\u0131t ve kartondan, \u00e7izgili, \u00e7izgisiz ve kareli, spiralli olmas\u0131, kapaklar\u0131n\u0131n ka\u011f\u0131t, plastik veya di\u011fer malzemelerden yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 indirimli oran uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir. <\/p>\n

Ancak, hat\u0131ra defteri, adres defteri, kay\u0131t defteri, hesap defteri, sipari\u015f defteri, makbuz defteri, randevu defteri ile ticari defterler, fihrist, ajanda, g\u00fcnl\u00fckler ve benzerleri okul defteri kapsam\u0131nda m\u00fctalaa edilemeyece\u011finden, bunlar\u0131n tesliminde genel vergi oran\u0131 (%18) uygulanacakt\u0131r. <\/p>\n

Kur\u015fun kalemler, kalemt\u0131ra\u015fla a\u00e7\u0131lmaya elveri\u015fli a\u011fa\u00e7 c\u0131darl\u0131 kalemlerdir. Bunlar\u0131n numaral\u0131 olup olmamas\u0131 durumu de\u011fi\u015ftirmemektedir. Ancak, mekanik versatil \u00e7elik u\u00e7lu kalemler ve bunlar\u0131n u\u00e7lar\u0131 %18 oran\u0131nda KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

Boya kalemleri kapsam\u0131na kuru boyalar girmekte olup ke\u00e7eli olan boya kalemleri bu kapsam\u0131n d\u0131\u015f\u0131ndad\u0131r. Suluboyalar, preslenmi\u015f veya t\u00fcp halinde sat\u0131lan ve suda \u00e7\u00f6z\u00fclebilen boyalard\u0131r. <\/p>\n

Cetvel kapsam\u0131na geometrik \u015fekilli olanlar, in\u00e7 cetveli ve T cetveli dahildir. Plastik harf, yaz\u0131 ve \u015fekil \u015fablonlar\u0131 ise genel oranda vergiye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

5.5. Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin “Di\u011fer Mal ve Hizmetler” ba\u015fl\u0131kl\u0131 B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 21 inci s\u0131ras\u0131nda “\u0130lgili Bakanl\u0131klar taraf\u0131ndan ya da kanunlarla izin verilen ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer taraf\u0131ndan yerine getirilen insan veya hayvan sa\u011fl\u0131\u011f\u0131na y\u00f6nelik koruyucu hekimlik, te\u015fhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan \u0131rk\u0131n\u0131n \u0131slah\u0131na y\u00f6nelik hizmetler dahil), ambulans hizmetleri,” yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu d\u00fczenlemenin kapsam\u0131na insan ve hayvan sa\u011fl\u0131\u011f\u0131na y\u00f6nelik olarak verilen koruyucu hekimlik, te\u015fhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile hayvan \u0131rk\u0131n\u0131n \u0131slah\u0131na y\u00f6nelik olarak suni tohumlama hizmetleri ve ambulans hizmetleri girmektedir. <\/p>\n

5.6. Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin “Di\u011fer Mal ve Hizmetler” ba\u015fl\u0131kl\u0131 B b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan 27 nci s\u0131ra uyar\u0131nca “Belediyeler veya bunlar\u0131n iktisadi i\u015fletmeleri taraf\u0131ndan verilen at\u0131k su hizmetleri” ne %8 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r. <\/p>\n

B\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyeleri d\u0131\u015f\u0131nda kalan belediyeler taraf\u0131ndan su faturalar\u0131 ile tahsil edilen at\u0131k su ile ilgili \u00e7evre temizlik vergisine KDV uygulanmamaktad\u0131r. Ancak, b\u00fcy\u00fck\u015fehir belediyelerince at\u0131k su hizmetleri i\u00e7in tahsil edilen tutar y\u00fcksek yarg\u0131 organlar\u0131nca verilen muhtelif kararlarda bedel i\u00e7erisinde m\u00fctalaa edildi\u011finden KDV’ye tabi bulunmaktad\u0131r. Su teslimlerine uygulanacak KDV’ye paralel olarak at\u0131k su hizmetleri i\u00e7in uygulanacak KDV oran\u0131 da %8 olarak belirlenmi\u015ftir. <\/p>\n

5.7. Kararname eki I say\u0131l\u0131 listenin 3 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda “zeytin”, II say\u0131l\u0131 listenin 16 nc\u0131 s\u0131ras\u0131nda ise T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 20 no.lu fasl\u0131nda yer alan mallar yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, siyah zeytin, ye\u015fil zeytin ve herhangi bir katk\u0131 maddesi ihtiva etmeyen salamura \u00e7izik ye\u015fil zeytinin toptan teslimlerinde %1, perakende teslimlerinde %8, i\u00e7i biberle, bademle, sar\u0131msakla veya herhangi bir katk\u0131 maddesi ile doldurulmu\u015f ye\u015fil zeytin, soslu ye\u015fil veya siyah zeytin, \u00e7ekirde\u011fi \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015f, dilimlenmi\u015f ye\u015fil veya siyah zeytin ile zeytin ezmesinin toptan ve perakende telimi taze sebze ve meyvelerin konserve ve salamuralar\u0131 kapsam\u0131nda %8 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

5.8. Tekstil ve Konfeksiyon \u00dcr\u00fcnlerinde Oran uygulamas\u0131<\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 3, 4, 5, 6, 7, 8, ve 9 uncu s\u0131ralar\u0131na g\u00f6re iplikler, mensucat, i\u00e7 ve d\u0131\u015f giyim e\u015fyas\u0131, i\u015flenmi\u015f deri ve k\u00f6seleler ile bunlardan imal edilen giyim e\u015fyas\u0131, ayakkab\u0131, terlik ve \u00e7izme, \u00e7anta, bavul, valiz, hal\u0131 ve dokumaya elveri\u015fli maddelerden di\u011fer yer kaplamalar\u0131n\u0131n KDV oran\u0131 %8’dir. KDV oran\u0131 %8 olarak tespit edilen bu mallar\u0131n kapsam ve niteli\u011fi a\u015fa\u011f\u0131da a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

5.8.1. \u0130plikler <\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 3 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda, ” \u0130plikler ve iplik imali i\u00e7in haz\u0131rlanan her nevi filamentler, lifler, vb. (Pamuktan, y\u00fcnden, tiftikten, hayvan k\u0131llar\u0131ndan, ipekten, sentetikten, suni maddelerden, dokumaya elveri\u015fli her nevi maddelerden veya bunlar\u0131n kar\u0131\u015f\u0131mlar\u0131ndan elde edilenler),” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki mallar bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir.<\/p>\n

-\u0130pek ipli\u011fi; ipek d\u00f6k\u00fcnt\u00fclerinden elde edilen iplikler, <\/p>\n

-Y\u00fcn iplikleri; hayvan k\u0131llar\u0131ndan iplikler,<\/p>\n

-Pamuk, keten, j\u00fct ve dokumaya elveri\u015fli di\u011fer bitkisel liflerden iplikler (iplik imali i\u00e7in haz\u0131rlanm\u0131\u015f lifler dahil), <\/p>\n

-Sentetik ve suni filament iplikleri; sentetik ve suni monofilamentler, <\/p>\n

-Sentetik ve suni filament demetleri; sentetik ve suni devams\u0131z lifler ile bunlar\u0131n iplikleri, <\/p>\n

-\u0130pek ipli\u011finden katg\u00fct taklitleri; ipek b\u00f6ce\u011fi guddesinden elde edilen iplikler, <\/p>\n

-Gipe iplikler, <\/p>\n

-Vulkanize edilmi\u015f kau\u00e7uktan iplikler, <\/p>\n

-Yukar\u0131da say\u0131lan iplik ve liflerin k\u0131rp\u0131nt\u0131, d\u00f6k\u00fcnt\u00fc, toz ve tarazlar\u0131,<\/p>\n

-Metalize g\u00f6r\u00fcn\u00fcm\u00fc verilmek amac\u0131yla boyanm\u0131\u015f iplikler (ger\u00e7ek metalize iplikler ile metalize maddenin p\u00fcsk\u00fcrt\u00fclmesi ile elde edilen iplikler hari\u00e7).<\/p>\n

5.8.2. Mensucat <\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 4 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda, “Pamuklu, y\u00fcnl\u00fc, ipekli, sentetik, suni veya bunlar\u0131n kar\u0131\u015f\u0131mlar\u0131ndan \u00f6rme dahil her nevi mensucat (pamuk, keten, ipek, sentetik, suni, kau\u00e7uk iplik, lif ve benzerleriyle, hayvan k\u0131llar\u0131yla, dokumaya elveri\u015fli maddelerle veya bunlar\u0131n kar\u0131\u015f\u0131mlar\u0131 ile birlikte; el tezgahlar\u0131nda veya di\u011fer \u015fekillerde dokunsun dokunmas\u0131n, a\u011fart\u0131lm\u0131\u015f, boyanm\u0131\u015f, bask\u0131l\u0131 vb. \u015fekillerde olsun olmas\u0131n), emdirilmi\u015f, s\u0131vanm\u0131\u015f, kaplanm\u0131\u015f veya lamine edilmi\u015f dokumaya elveri\u015fli mensucat, dokunmam\u0131\u015f mensucat, vatka, ke\u00e7e ile her nevi dantela, kordela, kordon ve i\u015flemeler,” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki mallar bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

-\u0130pek veya ipek d\u00f6k\u00fcnt\u00fclerinden mensucat, <\/p>\n

-Y\u00fcn ve hayvan k\u0131l\u0131ndan veya bunlar\u0131n birlikte dokunmas\u0131ndan elde edilen mensucat,<\/p>\n

-Pamuklu mensucat, <\/p>\n

-Dokumaya elveri\u015fli bitki liflerinden dokunmu\u015f mensucat, <\/p>\n

-Sentetik ve suni filament ipliklerinden dokunmu\u015f mensucat, <\/p>\n

-Sentetik ve suni devams\u0131z liflerden dokunmu\u015f mensucat, <\/p>\n

-Vatka; ke\u00e7e; dokunmam\u0131\u015f mensucat, <\/p>\n

-Dokunmu\u015f kadife, t\u0131rt\u0131l ve pel\u00fc\u015f mensucat; havlu cinsi bukleli ve tufte edilmi\u015f mensucat; gaz mensucat, t\u00fcller ve di\u011fer a\u011f mensucat; el ve makine i\u015fi dantelalar; kordelalar; dokumaya elveri\u015fli maddelerden i\u015flenmemi\u015f etiketler, armalar ve benzeri e\u015fya; par\u00e7a halinde kordonlar, i\u015fleme yap\u0131lmam\u0131\u015f \u015ferit\u00e7i e\u015fyas\u0131 ve benzeri s\u00fcs e\u015fyas\u0131, ponponlar ve benzeri e\u015fya; i\u015flemeler, <\/p>\n

-Kapitoneli mensucat, <\/p>\n

-Kau\u00e7uklu mensucat, <\/p>\n

-Dokunmaya elveri\u015fli mensucattan dokunmu\u015f ve \u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f mensucat, <\/p>\n

-\u015eapkac\u0131l\u0131kta kullan\u0131lan bukran ve benzeri sertle\u015ftirilmi\u015f mensucat, <\/p>\n

-Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 3 \u00fcnc\u00fc s\u0131ras\u0131nda yer alan iplik ve liflerden \u00f6rme mensucat, <\/p>\n

-Yukar\u0131da say\u0131lan mensucat\u0131n d\u00f6k\u00fcnt\u00fc ve k\u0131rp\u0131nt\u0131lar\u0131. <\/p>\n

5.8.3. \u0130\u00e7 ve D\u0131\u015f Giyim E\u015fyas\u0131 ile Mensucattan Ev Tekstil \u00dcr\u00fcnleri <\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 5 inci s\u0131ras\u0131nda, “Yukar\u0131daki 4 numaral\u0131 s\u0131rada yaz\u0131l\u0131 mensucat, vatka, ke\u00e7e ve dantela, kordela, kordon ve i\u015flemelerden mamul; i\u00e7 ve d\u0131\u015f giyim e\u015fyas\u0131 (\u015fapka, kravat, ka\u015fkol, kemer, \u00e7orap, eldiven vb. dahil), havlu, bornoz, perde, \u00e7ar\u015faf, yast\u0131k, yorgan, battaniye, uyku tulumu, her t\u00fcrl\u00fc k\u0131l\u0131f ve \u00f6rt\u00fcler ile bunlar\u0131n benzeri ev tekstil \u00fcr\u00fcnleri (ta\u015f\u0131tlarda kullan\u0131lanlar dahil) (yataklar hari\u00e7),” h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. A\u015fa\u011f\u0131daki \u00fcr\u00fcnler bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

Pamuk, keten, ipek, y\u00fcn, sentetik, vatka, ke\u00e7e, dantela, kordela, kordon ve i\u015flemelerden mamul; \u00f6rme veya \u00f6r\u00fclmemi\u015f giyim e\u015fyas\u0131 [paltolar, kabanlar, ceketler, pelerinler, anoraklar, elbiseler, gelinlikler, tulumlar, pantolonlar, g\u00f6mlekler, bluzlar, i\u00e7 \u00e7ama\u015f\u0131rlar\u0131, pijama ve gecelikler, bornozlar, ti\u015f\u00f6rtler, kazaklar, spor k\u0131yafetleri, \u00e7oraplar, koruyucu olanlar dahil her t\u00fcrl\u00fc eldivenler, e\u015farp, fular, ka\u015fkol ve atk\u0131lar, ya\u011fmurluklar, mesleki k\u0131yafetler, mendiller, koruyucu olanlar dahil her t\u00fcrl\u00fc \u015fapka ve ba\u015fl\u0131klar (bunlar\u0131n taslaklar\u0131, astarlar\u0131, k\u0131l\u0131flar\u0131, siperlikleri dahil), dizlikler, getrler, tozluklar, bacak koruyucular, bellikler, kemerler, c\u00fcppe, rahip ve rahibe k\u0131yafetleri ve benzerleri, kullan\u0131lm\u0131\u015f giyim e\u015fyas\u0131.]<\/p>\n

Pamuk, keten, ipek, y\u00fcn, sentetik, vatka, ke\u00e7e, dantela, kordela, kordon ve i\u015flemelerden mamul; battaniyeler (elektrikli olanlar dahil), uyku tulumu, yatak \u00e7ar\u015faflar\u0131, masa \u00f6rt\u00fcleri, tuvalet ve mutfak bezleri, perdeler, yatak \u00f6rt\u00fc ve koruyucular\u0131, temizlik bezleri, yast\u0131klar, yorganlar, minderler, puflar, paspaslar, (\u00e7uval, torba ve benzerleri ile yataklar hari\u00e7). <\/p>\n

5.8.4. \u0130\u015flenmi\u015f Post, Deri, K\u00f6sele ve Taklitleri ile Bunlardan Yap\u0131lan Giyim E\u015fyas\u0131 <\/p>\n

(1) Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 6\/a s\u0131ras\u0131nda, “\u0130\u015flenmi\u015f post, deri ve k\u00f6seleler ile bunlar\u0131n taklitleri ve bunlardan mamul giyim e\u015fyas\u0131 (\u015fapka, kemer, kravat, eldiven ve benzerleri dahil),” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki \u00fcr\u00fcnler bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

K\u00fcrkler hari\u00e7 olmak \u00fczere, koyun, kuzu, ke\u00e7i, o\u011flak, s\u0131\u011f\u0131r, dana, at, domuz, s\u00fcr\u00fcngen ve benzerlerinin i\u015flenmi\u015f post, deri ve k\u00f6seleleri (ham olanlar hari\u00e7), g\u00fcderi, rugan ve ruganla kaplanm\u0131\u015f deri ve k\u00f6seleler, metalize deri ve k\u00f6seleler, kromlu deri ve benzerleri, bunlar\u0131n taklitleri, post, deri, k\u00f6sele ve taklitlerinin k\u0131rp\u0131nt\u0131, d\u00f6k\u00fcnt\u00fc, tala\u015f, toz ve unlar\u0131.<\/p>\n

\u0130\u015flenmi\u015f post, deri, k\u00f6sele ve taklitlerinden (k\u00fcrkten olanlar hari\u00e7) mamul i\u00e7 ve d\u0131\u015f giyim e\u015fyas\u0131 (manto, palto, pard\u00f6s\u00fc, ceket, mont, pantolon, etek vb.), \u015fapka, kemer, kravat, eldiven (koruyucu eldiven dahil), mendil.<\/p>\n

(2) Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 6\/b s\u0131ras\u0131nda, 18\/12\/2007 tarihli ve 2007\/13007 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki \u0130statistik Pozisyonlar\u0131na B\u00f6l\u00fcnm\u00fc\u015f T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin “4302.19.95.00.19 Di\u011ferleri” pozisyonunda yer alan e\u015fyalardan yaln\u0131z s\u0131\u011f\u0131rlar\u0131n (bufalo d\u00e2hil) dabaklanm\u0131\u015f ve aprelenmi\u015f k\u00fcrkleri yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

5.8.5. Ayakkab\u0131lar<\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 7 nci s\u0131ras\u0131nda, “Her nevi maddeden mamul ayakkab\u0131, terlik, \u00e7izme ve benzerleri,” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki \u00fcr\u00fcnler bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

Her nevi maddeden ayakkab\u0131lar (spor, kayak vb. dahil), terlikler, botlar, \u00e7izmeler (3, 4 ve 6\/a s\u0131ralar\u0131nda yer alan maddelerden mamul olanlar d\u0131\u015f\u0131ndaki ayakkab\u0131 aksam\u0131 hari\u00e7).<\/p>\n

5.8.6. \u00c7anta, Bavul, Valiz vb. E\u015fya <\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 8 inci s\u0131ras\u0131nda, “Her nevi maddeden mamul \u00e7anta, bavul, valiz ve benzerleri,” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki \u00fcr\u00fcnler bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

Her nevi maddeden, bavullar, valizler, okul ve evrak \u00e7antalar\u0131, el \u00e7antalar\u0131, bilgisayar \u00e7antalar\u0131, spor \u00e7antalar\u0131, erzak \u00e7antalar\u0131, s\u0131rt \u00e7antalar\u0131, portf\u00f6yler, (c\u00fczdan, g\u00f6zl\u00fck k\u0131l\u0131flar\u0131, d\u00fcrb\u00fcn mahfazalar\u0131, foto\u011fraf makinesi mahfazas\u0131, m\u00fczik aletleri mahfazalar\u0131, silah ve tabanca, b\u0131\u00e7ak k\u0131l\u0131flar\u0131, sigara ve tabaka kutular\u0131 mahfazalar\u0131 ve benzeri mahfazalar ile yorgan, battaniye, yatak \u00f6rt\u00fcs\u00fc v.b.’nin ambalaj\u0131 mahiyetindeki plastik veya benzerlerinden \u00e7anta \u015feklindeki mahfazalar hari\u00e7).<\/p>\n

5.8.7. Hal\u0131lar ve Di\u011fer Dokumaya Elveri\u015fli Maddelerden Yer Kaplamalar\u0131 <\/p>\n

Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 9 uncu s\u0131ras\u0131nda, “Hal\u0131lar ve di\u011fer dokumaya elveri\u015fli maddelerden yer kaplamalar\u0131,” h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131daki \u00fcr\u00fcnler bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir. <\/p>\n

Dokumaya elveri\u015fli maddelerden el ve makine hal\u0131lar\u0131 (duvar hal\u0131lar\u0131 dahil), yer kaplamalar\u0131, kilim, sumak, karaman ve benzeri yer d\u00f6\u015femeleri, karolar. <\/p>\n

Linoleum; bir s\u0131vama veya kaplama maddesinin dokumaya elveri\u015fli mesnet \u00fczerine tatbiki suretiyle elde edilen yer kaplamalar\u0131.<\/p>\n

5.9. Fason Olarak Yap\u0131lan Tekstil ve Konfeksiyon \u0130\u015flerinde Oran Uygulamas\u0131<\/p>\n

2007\/13033 say\u0131l\u0131 Kararname eki II say\u0131l\u0131 listenin B b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 10 uncu s\u0131ras\u0131nda yer alan “Fason olarak yap\u0131lan tekstil ve konfeksiyon i\u015fleri” ne %8 oran\u0131nda KDV uygulanmaktad\u0131r.<\/p>\n

Fason olarak yap\u0131lan tekstil ve konfeksiyon i\u015flerinde indirimli KDV oran\u0131 uygulamas\u0131na ili\u015fkin olarak 105 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (A\/2.1) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde a\u00e7\u0131klama yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, tekstil ve konfeksiyon sekt\u00f6r\u00fcndeki, boyama, apre, bask\u0131 ve kasarlama i\u015flerinde boya ve kimyevi maddelerin, y\u0131kama i\u015flerinde kimyevi maddelerin bu i\u015fleri yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan temin edilip bu i\u015fleri yapanlara verilmesi halinde indirimli oran kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r. Ancak, bu i\u015flerde boya ve kimyevi maddelerin fason i\u015fi yapanlar taraf\u0131ndan temin edilip kullan\u0131lmas\u0131 halinde yukar\u0131da belirtilen i\u015flere genel vergi oran\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Bunlar d\u0131\u015f\u0131nda kalan; \u00fct\u00fcleme, \u00e7\u00f6zg\u00fc, ha\u015f\u0131l, dikim, kesim, t\u0131ra\u015flama, z\u0131mpara, \u015fardon, yakma, ram, nak\u0131\u015f ve benzeri b\u00fct\u00fcn fason i\u015flerde %8 oran\u0131 uygulanacakt\u0131r. Bu i\u015flerin, boya ve kimyevi maddelerin i\u015fi yapan taraf\u0131ndan temin edilerek kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 boyama, apre, kasarlama, bask\u0131 ve y\u0131kama i\u015fleri ile birlikte yap\u0131lmas\u0131 halinde, %8 ve %18 oran\u0131na tabi i\u015fler i\u00e7in ayr\u0131 fatura d\u00fczenlenmesi veya ayn\u0131 faturada bu i\u015flerin ayr\u0131ca g\u00f6sterilmesi ve her bir i\u015fin bedeli \u00fczerinden tabi olduklar\u0131 oranda KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Ancak, boyama, apre, bask\u0131, kasarlama ve y\u0131kama i\u015fleri ile birlikte bir b\u00fct\u00fcn olarak verilen ve bu i\u015flerden, i\u015flem s\u00fcrecinin bir par\u00e7as\u0131 olarak ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmayan \u00fct\u00fcleme, z\u0131mparalama, \u015fardon ve ram gibi hizmetlere de boyama, apre, bask\u0131, kasarlama ve y\u0131kama i\u015flerinin tabi oldu\u011fu KDV oran\u0131 uygulanacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rne\u011fin; boya ve kimyevi maddelerin i\u015fi yapanlar taraf\u0131ndan temin edildi\u011fi boyama i\u015fi ile birlikte bir b\u00fct\u00fcn olarak verilen hizmetin par\u00e7as\u0131 olan ram i\u015fi de boyama kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecek ve fatura ” Boyama Hizmeti ” olarak d\u00fczenlenip, hizmetin tamam\u0131na % 18 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r. Ancak bu \u00f6rnekte belirtilen boyama i\u015finin, boya ve kimyevi maddelerin hizmeti yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan temin edilerek yap\u0131lmas\u0131 halinde, boyama i\u015fi bir fason hizmet olarak % 8 oran\u0131nda KDV’ye tabi olaca\u011f\u0131ndan, ram i\u015fi de hizmetin b\u00fct\u00fcn\u00fc i\u00e7erisinde % 8 oran\u0131nda KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6te yandan, \u00fct\u00fcleme, \u00e7\u00f6zg\u00fc, ha\u015f\u0131l, dikim, kesim, t\u0131ra\u015flama, z\u0131mpara, \u015fardon, yakma, ram, nak\u0131\u015f ve benzeri i\u015flerden bir veya bir ka\u00e7\u0131n\u0131n, boyama, apre, kasarlama, bask\u0131 ve y\u0131kama i\u015flerinin bir par\u00e7as\u0131 olmaks\u0131z\u0131n verilmesi halinde fason hizmet olarak % 8 oran\u0131nda KDV’ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

Tekstil ve konfeksiyon sekt\u00f6r\u00fcndeki hizmetlerle ilgili olarak %8 ve %18 oran\u0131na tabi olan i\u015flerin ayn\u0131 faturada g\u00f6sterilmesi halinde, uygulanacak KDV oranlar\u0131 itibariyle i\u015fler, oran baz\u0131nda iki ayr\u0131 grupta g\u00f6sterilebilecek, ancak %8 ve %18 oran\u0131 uygulanan i\u015flerin mahiyetine ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamaya faturada ayr\u0131ca yer verilecektir.<\/p>\n

5.10. Ara\u00e7lar\u0131n Tesliminde Oran Uygulamas\u0131<\/p>\n

2007\/13033 say\u0131l\u0131 Kararname eki I say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131nda;<\/p>\n

“A\u015fa\u011f\u0131da tan\u0131mlar\u0131 yap\u0131lan motorlu ta\u015f\u0131tlardan yaln\u0131z “kullan\u0131lm\u0131\u015f” olanlar, <\/p>\n

T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 Kullan\u0131lm\u0131\u015f olanlar ile 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan ta\u015f\u0131mak \u00fczere imal edilmi\u015f di\u011fer motorlu ta\u015f\u0131tlar (87.02 pozisyonuna girenler hari\u00e7) (stey\u015f\u0131n vagonlar ve yar\u0131\u015f arabalar\u0131 dahil). [(Yaln\u0131z binek otomobilleri, stey\u015f\u0131n vagonlar, yar\u0131\u015f arabalar\u0131, arazi ta\u015f\u0131tlar\u0131, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, g\u00fcne\u015f enerjili vb. motorlu ta\u015f\u0131tlar, “8703.10.11.00.00 \u00f6zellikle kar \u00fczerinde hareket etmek i\u00e7in dizayn edilmi\u015f s\u0131k\u0131\u015ft\u0131rma ate\u015flemeli i\u00e7ten yanmal\u0131 pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yar\u0131 dizel) veya k\u0131v\u0131lc\u0131m ate\u015flemeli i\u00e7ten yanmal\u0131 pistonlu motorlu ta\u015f\u0131tlar”, “8703.10.18.00.00 di\u011ferleri”] [Ambulanslar, mahkum ta\u015f\u0131maya mahsus arabalar, para arabalar\u0131, cenaze arabalar\u0131, itfaiye \u00f6nc\u00fc arabalar\u0131 gibi \u00f6zel ama\u00e7la yap\u0131lm\u0131\u015f motorlu ta\u015f\u0131tlar hari\u00e7.] (Katma De\u011fer Vergisi Kanununun 30\/b maddesine g\u00f6re binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklenilen katma de\u011fer vergisini indirim hakk\u0131 bulunan m\u00fckelleflerin, bu ara\u00e7lar\u0131 tesliminde bu Karar\u0131n 1 inci maddesinin (a) bendinde \u00f6ng\u00f6r\u00fclen vergi oran\u0131 uygulan\u0131r.),”<\/p>\n

ifadesine yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 1 inci maddesinin (5) no.lu f\u0131kras\u0131nda, (I) say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131nda yer alan “kullan\u0131lm\u0131\u015f” deyiminin 4760 say\u0131l\u0131 \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Kanununa g\u00f6re \u00f6zel t\u00fcketim vergisine tabi olmayan ta\u015f\u0131tlar\u0131 ifade etti\u011fi belirtilmi\u015ftir. <\/p>\n

87.03 pozisyonunda yer alan e\u015fyalar\u0131n tan\u0131m\u0131na ili\u015fkin olarak, 27\/7\/2005 tarih ve 25888 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanan 8 Seri No.lu G\u00fcmr\u00fck Genel Tebli\u011fi (Tarife-S\u0131n\u0131fland\u0131rma Kararlar\u0131) ile 6\/2\/2010 tarih ve 27485 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanan 2 Seri No.lu G\u00fcmr\u00fck Genel Tebli\u011finde (G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetveli A\u00e7\u0131klama Notlar\u0131) de a\u00e7\u0131klamalar yap\u0131lm\u0131\u015f bulunmaktad\u0131r. <\/p>\n

Buna g\u00f6re;<\/p>\n

5.10.1. 1+1, 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, \u015fof\u00f6r ve \u00f6ndeki yolcunun arkas\u0131ndaki k\u0131s\u0131mda emniyet kemerleri veya emniyet kemeri montaj\u0131 i\u00e7in tertibat, koltuk ve emniyet ekipman\u0131 montaj\u0131 i\u00e7in sabit tertibat, arac\u0131n i\u00e7 k\u0131sm\u0131n\u0131n her taraf\u0131nda, ara\u00e7lar\u0131n yolcu b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan konfor \u00f6zellikleri ve i\u00e7 d\u00f6\u015femeleri (\u00f6rn. yer kaplamalar\u0131, havaland\u0131rma, i\u00e7 ayd\u0131nlatma, k\u00fcll\u00fckler), iki yan panel boyunca arka camlar\u0131 bulunan (en arkada y\u00fck b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn sa\u011f ve sol taraflar\u0131nda cam bulunsun bulunmas\u0131n); \u015fof\u00f6r ve \u00f6ndeki yolcular\u0131n b\u00f6l\u00fcm\u00fc ile insan veya e\u015fya ta\u015f\u0131nmas\u0131 i\u00e7in kullan\u0131lan arka b\u00f6l\u00fcm aras\u0131nda sabit bir panel veya bariyer bulunmayan kapal\u0131 kasa motorlu ta\u015f\u0131tlar 87.03 pozisyonunda yer almakta olup, binek otomobiller bu kapsamda de\u011ferlendirilmektedir.<\/p>\n

87.03 pozisyonunda tan\u0131mlanan binek otomobiller ve esas itibariyle insan ta\u015f\u0131mak \u00fczere imal edilmi\u015f di\u011fer motorlu ta\u015f\u0131tlar (87.02 pozisyonuna girenler hari\u00e7) (stey\u015f\u0131n vagonlar ve yar\u0131\u015f arabalar\u0131 dahil) hem insan hem e\u015fya ta\u015f\u0131yabilen motorlu ara\u00e7lar gibi “\u00e7ok ama\u00e7l\u0131 ara\u00e7lar\u0131” kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

S\u00fcr\u00fcc\u00fc dahil 10 veya daha fazla ki\u015fi ta\u015f\u0131maya mahsus motorlu ta\u015f\u0131tlar 87.02 pozisyonunda yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

Ambulanslar, mahkum ta\u015f\u0131maya mahsus arabalar, para arabalar\u0131, cenaze arabalar\u0131, itfaiye \u00f6nc\u00fc arabalar\u0131 gibi \u00f6zel ama\u00e7la yap\u0131lm\u0131\u015f motorlu ta\u015f\u0131tlar 87.03 pozisyonunda yer almakla birlikte, 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki I say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131 haricinde tutulmu\u015ftur.<\/p>\n

5.10.2. 30\/3\/2009 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren 2009\/14812 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile, 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131na 30\/3\/2009 tarihinden ge\u00e7erli olmak \u00fczere “8701.90.50.00.00 Kullan\u0131lm\u0131\u015f olanlar ile” ibaresi eklenmi\u015ftir. <\/p>\n

T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 G\u00fcmr\u00fck Tarife \u0130statistik Pozisyonunda, tekerlekli zirai trakt\u00f6rler ve ormanc\u0131l\u0131kta kullan\u0131lan tekerlekli trakt\u00f6rlerin (motok\u00fclt\u00f6rler hari\u00e7) kullan\u0131lm\u0131\u015f olanlar\u0131 yer almaktad\u0131r. <\/p>\n

5.10.3. Kamyonet t\u00fcr\u00fc ara\u00e7lar genellikle birden fazla koltuk s\u0131ras\u0131na sahiptirler ve biri insan ta\u015f\u0131nmas\u0131na mahsus kapal\u0131 bir kabin ve e\u015fya ta\u015f\u0131nmas\u0131na mahsus a\u00e7\u0131k veya kapal\u0131 bir alan olmak \u00fczere iki ayr\u0131 alandan meydana gelirler. Bununla birlikte, bu t\u00fcr ara\u00e7lar\u0131n ikiden fazla aks\u0131 olmas\u0131 veya e\u015fya ta\u015f\u0131maya mahsus alandaki azami dahili taban uzunlu\u011funun arac\u0131n dingiller aras\u0131 mesafesinin % 50’sinden fazla olmas\u0131 halinde, bu ara\u00e7lar 87.03 pozisyonunda s\u0131n\u0131fland\u0131r\u0131lmazlar.<\/p>\n

5.10.4. Birden fazla koltuk s\u0131ras\u0131na sahip olan panelvan t\u00fcr\u00fc ara\u00e7lar 87.03 pozisyonu “Armonize Sistem \u0130zahnamesinde” verilen g\u00f6stergeleri kar\u015f\u0131lamal\u0131d\u0131r. Ancak, arka k\u0131s\u0131mda g\u00fcvenlik te\u00e7hizat\u0131 ve koltuklar\u0131n yerle\u015ftirilmesi i\u00e7in sabit tutturma noktalar\u0131 ve ba\u011flant\u0131 elemanlar\u0131n\u0131n bulunmad\u0131\u011f\u0131 birden fazla koltuk s\u0131ras\u0131na sahip olan panelvan t\u00fcr\u00fc ara\u00e7lar, yolcu alan\u0131 ile y\u00fck alan\u0131 aras\u0131nda sabit bir panel veya bariyer ya da yan panellerde pencereleri bulunsun veya bulunmas\u0131n 87.03 pozisyonunda s\u0131n\u0131fland\u0131r\u0131lmazlar.<\/p>\n

5.10.5. 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131nda, KDV Kanununun 30\/b maddesine g\u00f6re binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklenilen KDV’yi indirim hakk\u0131 bulunan m\u00fckelleflerin, bu ara\u00e7lar\u0131 tesliminde % 18 oran\u0131nda KDV uygulanaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, 2008\/13426 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 2 nci maddesinde; KDV Kanununun 30\/b maddesine g\u00f6re binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklenilen KDV’yi indirim hakk\u0131 bulunan m\u00fckelleflerin, kiralamak veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletmek \u00fczere iktisap ettikleri ve 31\/12\/2007 tarihi itibar\u0131yla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 y\u0131l ge\u00e7tikten sonra teslime konu olmas\u0131 halinde, bu teslimde % 1 oran\u0131nda KDV uygulanaca\u011f\u0131 ifade edilmi\u015ftir. <\/p>\n

Kullan\u0131lm\u0131\u015f ara\u00e7lar\u0131n KDV Kanununun 1\/1 maddesi kapsam\u0131nda ticari mahiyetteki teslimi veya 1\/3-d maddesi kapsam\u0131nda m\u00fczayede yoluyla sat\u0131\u015f\u0131 KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. KDV’ye tabi olacak \u015fekilde sat\u0131\u015f\u0131 yap\u0131lan arac\u0131n durumunun, yukar\u0131da yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde tespit edilmesinden sonra;<\/p>\n

(1) T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 G\u00fcmr\u00fck Tarife \u0130statistik Pozisyonunda yer alan kullan\u0131lm\u0131\u015f tekerlekli zirai trakt\u00f6rler ve ormanc\u0131l\u0131kta kullan\u0131lan tekerlekli trakt\u00f6rlerin (motok\u00fclt\u00f6rler hari\u00e7) 30\/3\/2009 tarihinden itibaren tesliminde %1 oran\u0131nda KDV hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

(2) Arac\u0131n T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 87.03 pozisyonunda yer alan binek otomobili niteli\u011fine haiz olmas\u0131 durumunda 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I say\u0131l\u0131 listenin 9 uncu s\u0131ras\u0131na istinaden s\u00f6z konusu arac\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 %1 oran\u0131nda KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

KDV Kanunun 30\/b maddesine g\u00f6re binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklendi\u011fi KDV’yi indirim hakk\u0131 bulunmayan m\u00fckelleflerin, kullan\u0131lm\u0131\u015f binek otomobillerini sat\u0131n al\u0131p i\u015fletme ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirdikten sonra satmas\u0131 halinde, al\u0131\u015f s\u0131ras\u0131nda sat\u0131c\u0131n\u0131n durumuna ba\u011fl\u0131 olarak % 1 veya % 18 olarak \u00f6denen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmay\u0131p gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Ara\u00e7 sahibinin KDV Kanununun 30\/b maddesine g\u00f6re binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklendi\u011fi KDV’yi indirim hakk\u0131 bulunmas\u0131 halinde (ara\u00e7 kiralama, taksi i\u015fletmesi gibi) bu arac\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda KDV oran\u0131 %18 olarak uygulanacakt\u0131r. Ancak, binek otomobillerinin al\u0131m\u0131nda y\u00fcklendi\u011fi KDV’yi indirim hakk\u0131 bulunan m\u00fckelleflerin 31\/12\/2007 tarihi itibariyle aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 y\u0131l ge\u00e7tikten sonra teslimi %1 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) Arac\u0131n 87.03 pozisyonunda yer almamas\u0131 durumunda ise %18 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin; 87.04 tarife pozisyonundaki e\u015fya ta\u015f\u0131maya mahsus kamyonun kullan\u0131lm\u0131\u015f olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda %18 oran\u0131nda KDV hesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 \u015fekilde 87.02 pozisyonunda yer alan otob\u00fcs, midib\u00fcs ve minib\u00fcs gibi ara\u00e7lar\u0131n teslimi de %18 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(4) Ambulanslar, mahkum ta\u015f\u0131maya mahsus arabalar, para arabalar\u0131, cenaze arabalar\u0131, itfaiye \u00f6nc\u00fc arabalar\u0131 gibi \u00f6zel ama\u00e7la yap\u0131lm\u0131\u015f motorlu ta\u015f\u0131tlar\u0131n kullan\u0131lm\u0131\u015f olanlar\u0131n\u0131n tesliminde %18 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

6. \u0130ADE UYGULAMASI <\/p>\n

6.1. \u0130malat\u00e7\u0131lardan \u0130hra\u00e7 Kay\u0131tl\u0131 Olarak Temin Etti\u011fi Mallar\u0131 \u0130hra\u00e7 Eden \u0130hracat\u00e7\u0131lara KDV \u0130adesi <\/p>\n

KDV Kanununun 11 inci maddesi ile ihracat teslimleri ve bu teslimlere ili\u015fkin hizmetler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 Kanunun 32 nci maddesine g\u00f6re, 11 inci madde ile vergiden istisna edilen i\u015flemlerle ilgili fatura ve benzeri belgelerde g\u00f6sterilen KDV m\u00fckellefin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den indirilecek, vergiye tabi i\u015flemlerin olmamas\u0131 veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas\u0131 hallerinde indirilemeyen KDV Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca tespit edilecek esaslara g\u00f6re iade edilecektir.<\/p>\n

24 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (E) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, faaliyetleri k\u0131smen veya tamamen iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden olu\u015fan m\u00fckelleflerin iade kapsam\u0131na mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131 yan\u0131nda, genel giderler ve amortismana tabi iktisadi k\u0131ymetler i\u00e7in \u00f6denen vergilerin de dahil oldu\u011fu, ancak bir vergilendirme d\u00f6neminde iade edilecek verginin, o d\u00f6nemdeki iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlere ait genel vergi oran\u0131 (%18) ile \u00e7arp\u0131lmas\u0131 sonucu bulunacak miktardan fazla olamayaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u0130hra\u00e7 kayd\u0131yla teslim, sonu\u00e7lar\u0131 tamamen ihra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 teslim edilen mal\u0131n ihra\u00e7 edilmesine dayal\u0131 bir sistemdir. \u0130hra\u00e7 kayd\u0131yla teslim edilen mal\u0131n ihra\u00e7 edilmemesi halinde, zaman\u0131nda al\u0131nmayan vergi gecikme zamm\u0131 ile birlikte imalat\u00e7\u0131dan aranmaktad\u0131r. <\/p>\n

\u0130hra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 teslimde; gerek ihracat\u00e7\u0131n\u0131n ihra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 olarak temin etti\u011fi mal\u0131 ihra\u00e7 etti\u011fi, gerekse imalat\u00e7\u0131n\u0131n ihra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 teslim etti\u011fi mal\u0131n ihracat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan ihra\u00e7 edildi\u011fi, ihracat\u00e7\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenen g\u00fcmr\u00fck beyannamesi ile tevsik edilmektedir. \u0130malat\u00e7\u0131n\u0131n terkin ve\/veya iade i\u015flemleri g\u00fcmr\u00fck beyannamesinin ibraz\u0131 \u00fczerine sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. <\/p>\n

Mal\u0131n temini dolay\u0131s\u0131yla KDV y\u00fcklenimi olmayan ihracat\u00e7\u0131n\u0131n ise genel giderler ve amortismana tabi iktisadi k\u0131ymetlerden (AT\u0130K) bu i\u015fleme d\u00fc\u015fen pay\u0131n iadesini talep etmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. Ancak ihracat\u00e7\u0131n\u0131n genel giderler ve AT\u0130K nedeniyle y\u00fcklendi\u011fi KDV i\u00e7in iade talebinde bulunabilece\u011fi KDV tutar\u0131, ihracat bedeline genel vergi oran\u0131 uygulanmas\u0131 sonucu hesaplanan tutar ile ihra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 teslim bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV aras\u0131ndaki fark\u0131 a\u015famayacakt\u0131r. <\/p>\n

Buna g\u00f6re, ihracat bedeline genel vergi oran\u0131 uygulanmas\u0131 suretiyle bu ihracat nedeniyle iade edilebilecek azami vergi miktar\u0131 bulunacakt\u0131r. Bu tutardan ihra\u00e7 kay\u0131tl\u0131 teslim bedeli \u00fczerinden imalat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan hesaplanan KDV tutar\u0131 d\u00fc\u015f\u00fclecektir. Bulunan tutar, ihracat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan genel giderler veya AT\u0130K nedeniyle iade konusu yap\u0131labilecek KDV’nin \u00fcst s\u0131n\u0131r\u0131n\u0131 olu\u015fturacakt\u0131r.<\/p>\n

6.2 KDV \u0130ade Taleplerinde Baz\u0131 Belgelerin Elektronik Ortamda Al\u0131nmas\u0131 ve De\u011ferlendirilmesi<\/p>\n

KDV m\u00fckelleflerinin, Ocak\/2010 vergilendirme d\u00f6neminden itibaren ger\u00e7ekle\u015fen iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden kaynaklanan KDV iade taleplerinin elektronik ortamda al\u0131nmas\u0131 uygulamas\u0131na ba\u015flan\u0131lm\u0131\u015f olup, KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan s\u00f6z konusu iade taleplerinde indirilecek ve y\u00fcklenilen KDV listeleri ile sat\u0131\u015f faturalar\u0131 listesi ve iade i\u00e7in ibraz\u0131 istenilen durumlarda g\u00fcmr\u00fck (\u00e7\u0131k\u0131\u015f) beyannamesi listesi internet vergi dairesi \u00fczerinden g\u00f6nderilmektedir. <\/p>\n

Bu uygulama neticesinde, KDV iade talepleri ile ilgili olarak vergi dairelerince daha \u00f6nce VEDOP \u00fczerinden man\u00fcel olarak yap\u0131lan ve olduk\u00e7a uzun zaman alan kontroller, Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca haz\u0131rlanan KDV \u0130adesi Risk Analizi Projesi ile elektronik ortamda yap\u0131lmakta, m\u00fckelleflerin elektronik ortamda g\u00f6nderdikleri belgeler esas al\u0131narak \u00f6zet bir rapor halinde vergi dairelerinin kullan\u0131m\u0131na sunulmaktad\u0131r. <\/p>\n

Bu kapsamda KDV m\u00fckelleflerinin tamam\u0131n\u0131n, KDV Kanununun;<\/p>\n

– (9\/1) maddesi ile Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za tan\u0131nan yetki kapsam\u0131nda getirilen sorumluluk uygulamalar\u0131ndan, <\/p>\n

– (19\/2) maddesine g\u00f6re uluslararas\u0131 anla\u015fmalarla getirilen istisna uygulamalar\u0131ndan,<\/p>\n

– (29\/2) maddesi uyar\u0131nca indirimli orana tabi i\u015flemlerden, <\/p>\n

– 32 nci maddesinde say\u0131lan istisna kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerden<\/p>\n

kaynaklanan KDV iade taleplerinde (Kanunun (8\/2) maddesi uyar\u0131nca fazla ve yersiz \u00f6denen vergilerin iadesine y\u00f6nelik talepler hari\u00e7), “indirilecek KDV listesi”, “y\u00fcklenilen KDV listesi” ve “sat\u0131\u015f faturalar\u0131 listesi” ile iade i\u00e7in ibraz\u0131 istenilen durumlarda “g\u00fcmr\u00fck (\u00e7\u0131k\u0131\u015f) beyannameleri listesi”ni elektronik ortamda g\u00f6ndermesi gerekmektedir.<\/p>\n

KDV iadelerinde aran\u0131lan ve elektronik ortamda sistem \u00fczerinden g\u00f6nderilmesi gereken “\u0130ndirilecek KDV Listesi” ile “Y\u00fcklenilen KDV Listesi”nin doldurulmas\u0131nda a\u015fa\u011f\u0131da belirtilen hususlar dikkate al\u0131nacakt\u0131r. <\/p>\n

(1) Perakende sat\u0131\u015f fi\u015fi veya yazar kasa fi\u015flerinin gider belgesi kabul edildi\u011fi harcamalara ait KDV tutarlar\u0131n\u0131n indirimi m\u00fcmk\u00fcn oldu\u011fundan, s\u00f6z konusu belgeler, “indirilecek” ve “y\u00fcklenilen” KDV listelerine d\u00e2hil edilecek, bu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmedi\u011fi harcamalara ait KDV ise indirim konusu yap\u0131lamayaca\u011f\u0131ndan listelere de al\u0131nmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(2) Bu listelere, fatura d\u00fczenleme limitinin alt\u0131nda kalsa dahi her bir belge ayr\u0131 ayr\u0131 kaydedilecektir. <\/p>\n

Ancak, Vergi Usul Kanununun 219 uncu maddesinde h\u00fckme ba\u011fland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere; muamelelere ili\u015fkin belgelerin, muhasebe fi\u015flerine kaydedilmesi ve defterlere kay\u0131tlar\u0131n bu fi\u015fler \u00fczerinden yap\u0131lmas\u0131 halinde, belgelerin fi\u015flere kaydedilmesi, defterlere kaydedilmesi h\u00fckm\u00fcndedir. Bu durumda, muhasebe fi\u015flerinde yer alan belgelerin esas defterlere en ge\u00e7 45 g\u00fcn i\u00e7inde i\u015flenmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Kay\u0131tlar\u0131n\u0131 muhasebe fi\u015fleri, primanota ve bordro gibi yetkili amirlerin imza ve paraf\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131yan mazbut vesikalara dayanarak y\u00fcr\u00fcten m\u00fcesseselerde; yazar kasa ve perakende sat\u0131\u015f fi\u015flerinin ad\u0131 ge\u00e7en vesikalar arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla yasal kay\u0131tlara intikal ettirilmesi halinde; her bir yazar kasa veya perakende sat\u0131\u015f fi\u015finin ayr\u0131 ayr\u0131 listelere girilmesi yerine bu belgelerin kaydedildi\u011fi muhasebe fi\u015fi (mahsup fi\u015fi), primanota ve bordro bilgilerinin girilmesi yeterlidir. <\/p>\n

(3) Ayn\u0131 m\u00fckelleften yap\u0131lan al\u0131mlar ile ayn\u0131 m\u00fckellefe yap\u0131lan sat\u0131\u015flar da bu listelere belge baz\u0131nda ayr\u0131 ayr\u0131 girilecektir. <\/p>\n

(4) \u0130malat girdisi fazla olan m\u00fckellefler, stoklar\u0131n\u0131 farkl\u0131 y\u00f6ntemlere g\u00f6re takip etmeleri nedeniyle “Y\u00fcklenilen KDV Listesi” nin doldurulmas\u0131nda sorunlarla kar\u015f\u0131la\u015fmaktad\u0131rlar. <\/p>\n

Y\u00fcklenilen KDV listesi, i\u015flemin b\u00fcnyesine do\u011frudan giren KDV tutarlar\u0131 ile i\u015flemle ilgili olmak kayd\u0131yla genel giderler ve amortismana tabi iktisadi k\u0131ymetler (AT\u0130K) nedeniyle y\u00fcklenilen vergilerin do\u011frulu\u011funun tespiti amac\u0131yla al\u0131nmaktad\u0131r.<\/p>\n

Y\u00fcklenilen KDV listesinin “B\u00fcnyeye Giren Mal ve\/veya Hizmetin KDV’si” s\u00fctunu ile istenen bilgi, iade talebine konu i\u015flemin b\u00fcnyesinde yer alan hammadde, yard\u0131mc\u0131 madde, mal ve malzeme gibi girdilerle ilgili olarak y\u00fcklenilen vergilerin do\u011frulu\u011funun tespitine y\u00f6neliktir. Ayn\u0131 zamanda tek belge ile temin edilen girdilerin birden \u00e7ok iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemde kullan\u0131lmas\u0131 ve ayn\u0131 belgenin farkl\u0131 i\u015flemler i\u00e7in verilen “y\u00fcklenilen KDV listeleri”ne dahil edilmesi durumunda, bu belgeye istinaden iadesi istenilen KDV tutar\u0131n\u0131n belgede yer alan tutar\u0131 a\u015f\u0131p a\u015fmad\u0131\u011f\u0131 da kontrol edilmektedir. <\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla, iade talebinde bulunan m\u00fckelleflerin farkl\u0131 stok takip y\u00f6ntemleri izlemesinin bu s\u00fctunun doldurulmas\u0131nda bir \u00f6nemi bulunmamakta olup, bu durumda da “Y\u00fcklenilen KDV Listesi” elektronik ortamda g\u00f6nderilecektir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, yukar\u0131da belirtilen imalat\u00e7\u0131lar da d\u00e2hil olmak \u00fczere iade talep eden m\u00fckellefler, iade i\u00e7in istenen durumlarda, “Y\u00fcklenilen KDV Tablosu”nu \u00f6nceden oldu\u011fu gibi do\u011frudan vergi dairelerine vermeye devam edeceklerdir. <\/p>\n

(5) \u0130ade talebine ili\u015fkin olarak ibraz\u0131 gereken ve bu listelerin d\u0131\u015f\u0131nda kalan di\u011fer belgelerin \u00f6nceden oldu\u011fu gibi vergi dairesine do\u011frudan intikal ettirilmesi gerekmektedir. <\/p>\n

(6) Elektronik ortamda al\u0131nan indirilecek ve y\u00fcklenilen KDV listeleri ile sat\u0131\u015f faturalar\u0131 listesinin ve iade i\u00e7in ibraz\u0131 istenen durumlarda g\u00fcmr\u00fck (\u00e7\u0131k\u0131\u015f) beyannamesi listesinin, ayr\u0131ca k\u00e2\u011f\u0131t ortam\u0131nda verilmesine gerek yoktur. Elektronik ortamda verilen s\u00f6z konusu belgelerin, e-beyanname uygulamas\u0131nda KDV beyannamesi ekinde verilmesine de gerek bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

(7) M\u00fckelleflerce e-beyanname ile talep edilen iadelerde, beyanname ekinde aranan ekler i\u00e7in sistemin otomatik olarak sundu\u011fu bas\u0131l\u0131 olarak al\u0131nan “KDV \u0130ade Talebine \u0130li\u015fkin \u0130nternet Vergi Dairesi Liste Al\u0131nd\u0131s\u0131” m\u00fckellefin KDV iade talep dilek\u00e7esine eklenmek suretiyle vergi dairesine elden verilmektedir.<\/p>\n

Vergi dairelerinin muhasebe birimleri taraf\u0131ndan iade i\u015flemlerinde d\u00fczenlenen muhasebe i\u015flem fi\u015fine, elektronik ortamda g\u00f6nderilen listelerin tamam\u0131n\u0131n eklenmesi yerine bu listelerin elektronik ortamda bulundu\u011funu g\u00f6steren “\u0130nternet Vergi Dairesi Liste Al\u0131nd\u0131s\u0131” n\u0131n eklenmesi yeterlidir.<\/p>\n

(8) KDV iade taleplerinin, elektronik ortamda g\u00f6nderilenler de dahil, iade i\u00e7in aranan t\u00fcm belgelerin vergi dairesine ibraz edildi\u011fi tarih itibar\u0131yla ge\u00e7erlilik kazanaca\u011f\u0131 tabiidir. Belge eksikli\u011fi ya da belgelerin muhteviyat\u0131ndaki eksiklikler nedeniyle yap\u0131lamayan mahsuben iade taleplerinde, 95 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (1.2.) numaral\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

(9) Vergi daireleri, m\u00fckelleflerin iade taleplerini, iade i\u00e7in gerekli belgelerin t\u00fcm\u00fc ve sistem taraf\u0131ndan \u00fcretilen “KDV \u0130adesi Kontrol Raporu” \u00e7er\u00e7evesinde de\u011ferlendirerek, ilgili KDV Genel Tebli\u011flerinde belirlenen usul ve esaslara g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131racakt\u0131r.<\/p>\n

(10) Bu listelerin doldurulmas\u0131nda uyulacak kurallara, “internet vergi dairesi”nden ula\u015f\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

7. BEYAN <\/p>\n

7.1. \u0130hra\u00e7 Kay\u0131tl\u0131 Teslimlerin Beyan\u0131<\/p>\n

\u0130hra\u00e7 kayd\u0131yla teslimlere ili\u015fkin beyan, teslimin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6neme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Tevkifat Uygulanmayan \u0130\u015flemler” ile “\u0130hra\u00e7 Kayd\u0131yla Teslimlere \u0130li\u015fkin Bildirim” tablolar\u0131na dahil edilmek suretiyle yap\u0131lmaktad\u0131r.<\/p>\n

“Tevkifat Uygulanmayan \u0130\u015flemler” tablosuna yap\u0131lan kay\u0131t ile bu teslimler \u00fczerinden hesaplanan KDV nin beyan\u0131 sa\u011flanmakta, “\u0130ndirimler ve \u0130hra\u00e7 Kayd\u0131yla Teslimler” kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n\u0131n “\u0130hra\u00e7 Kayd\u0131yla Teslimlere \u0130li\u015fkin Bildirim” tablosunda yap\u0131lan kay\u0131t neticesinde de “Tecil Edilebilir KDV”, “Tecil Edilecek KDV” ve “\u0130hracat\u0131n Ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi D\u00f6nemde \u0130ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” tutarlar\u0131 belirlenmektedir.<\/p>\n

\u0130hra\u00e7 kayd\u0131yla teslimlerde tecil edilemeyen KDV nin iadesi, ihracat\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nemde yap\u0131labilmekte, ihracat\u0131n k\u0131smen ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde, ger\u00e7ekle\u015fen k\u0131sma isabet eden tutar iade edilmektedir.<\/p>\n

95 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (4.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, ihracat\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nem beyannamesinin herhangi bir sat\u0131r\u0131na, bu \u015fekilde hesaplanacak iade tutar\u0131n\u0131n yaz\u0131lmayaca\u011f\u0131 a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bu durumda, iade i\u015flemi a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde ger\u00e7ekle\u015ftirilecektir:<\/p>\n

– M\u00fckellefler, ihra\u00e7 kayd\u0131yla teslim ettikleri mallar\u0131n k\u0131smen veya tamamen ihra\u00e7 edilmesi halinde, iade talep dilek\u00e7esi ve gerekli belgelerle vergi dairesine ba\u015fvurarak ihracat\u0131 ger\u00e7ekle\u015fen k\u0131sma isabet eden tutar\u0131n nakden veya mahsuben iadesini talep edeceklerdir.<\/p>\n

– Vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi de\u011ferlendirerek genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde talebi sonu\u00e7land\u0131racakt\u0131r. Red ve iade, ihra\u00e7 kayd\u0131yla teslimin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nem beyannamesine dayand\u0131r\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

– M\u00fckellef, bu iade tutar\u0131n\u0131 hi\u00e7bir beyannamede g\u00f6stermeyecektir. \u0130hra\u00e7 kayd\u0131yla teslimin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nem beyannamesinin “\u0130hracat\u0131n Ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi D\u00f6nemde \u0130ade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” sat\u0131r\u0131nda bir tutar yer almas\u0131 ve iade ba\u015fvurusunun gerekli belgelerle birlikte usul\u00fcne uygun olarak yap\u0131lmas\u0131, iade talebinin yerine getirilmesi i\u00e7in yeterlidir.<\/p>\n

\u0130ade, beyanname d\u0131\u015f\u0131nda ger\u00e7ekle\u015ftirilece\u011finden, ihracat\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi tarihten sonra ortaya \u00e7\u0131kacak bu iade talebine ait tutar\u0131n herhangi bir beyannameye dahil edilmesinin, m\u00fckerrer iadeye ve dolay\u0131s\u0131yla cezal\u0131 tarhiyatlara yol a\u00e7abilece\u011fi hususuna dikkat edilmelidir.<\/p>\n

7.2. Kredi Kart\u0131 ile Yap\u0131lan Tahsilatlar\u0131n Beyan\u0131 <\/p>\n

Kredi kart\u0131, sat\u0131\u015fa konu mal veya hizmetin bedelinin tahsilinde kullan\u0131lmakta olup, kredi kart\u0131yla yap\u0131lan tahsilat\u0131n, i\u015fletme taraf\u0131ndan yap\u0131lan bir mal sat\u0131\u015f\u0131 veya sunulan hizmete ili\u015fkin oldu\u011fu kabul edilir. Buna g\u00f6re fatura, m\u00fckellefler taraf\u0131ndan yap\u0131lan tahsilata de\u011fil, KDV uygulamas\u0131nda tahsilat\u0131n ait oldu\u011fu teslim veya hizmetin Vergi Usul Kanununda belirtildi\u011fi \u015fekilde belgelendirilmesine y\u00f6nelik olarak d\u00fczenlenmektedir.<\/p>\n

KDV Kanununun 42 nci maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca \u015fekil ve muhtevas\u0131 belirlenen 1 No.lu KDV Beyannamesinde, bir vergilendirme d\u00f6neminde ger\u00e7ekle\u015ftirilen teslim ve hizmetlere ait bedelin kredi kart\u0131 ile tahsil edilen k\u0131sm\u0131, beyannamenin (Sonu\u00e7 Hesaplar\u0131 – Di\u011fer Bilgiler – Kredi Kart\u0131 ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmetlerin Katma De\u011fer Vergisi Dahil Kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 Te\u015fkil Eden Bedel) sat\u0131r\u0131na yaz\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

KDV beyannamesinde istenilen bu bilgi, verginin tarh ve tahakkuku ile ilgili olmayan denetim ama\u00e7l\u0131 bir bilgidir. Bu sat\u0131rda vergiyi do\u011furan olay\u0131n ger\u00e7ekle\u015fip ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011fine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n bir vergilendirme d\u00f6neminde kredi kart\u0131 ile yap\u0131lan tahsilatlar g\u00f6sterilecektir. Bu sat\u0131rda yer alan tutarlar\u0131n Beyannamenin “Sonu\u00e7 Hesaplar\u0131” kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131ndaki “Teslim ve Hizmetlerin Kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 Te\u015fkil Eden Bedel” ile uyum g\u00f6stermemesi ve bu hususun vergi dairesince m\u00fckellefe sorulmas\u0131 durumunda, farkl\u0131l\u0131\u011f\u0131n; <\/p>\n

– Farkl\u0131 vergi oran\u0131na tabi teslim ve hizmet bedelleri ile vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilen i\u015flemler,<\/p>\n

– \u0130lgili firma veya kurumlar ad\u0131na pos cihaz\u0131 ile yap\u0131lan (elektrik, su, telefon, faturalar\u0131 vb.) tahsilatlar,<\/p>\n

– Avans \u00f6demeleri,<\/p>\n

– Vergisi \u00f6nceden beyan edilmi\u015f i\u015flemlerin sonraki taksitlerinin kredi kart\u0131 yoluyla tahsilat\u0131, <\/p>\n

– Da\u011f\u0131t\u0131m ve kurye hizmetleri verilen m\u00fc\u015fterilerle yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fmeler kapsam\u0131nda da\u011f\u0131t\u0131m\u0131 yap\u0131lan \u00fcr\u00fcnlerin sat\u0131\u015f bedellerinin tahsilat\u0131, <\/p>\n

– \u00f6zel matrah uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda \u00f6nceki a\u015famada vergilendirilen i\u015flemler,<\/p>\n

– Eczanelerce SGK ad\u0131na tahsilat\u0131 yap\u0131lan hasta kat\u0131l\u0131m paylar\u0131,<\/p>\n

– Firma ad\u0131na kay\u0131tl\u0131 pos cihazlar\u0131 kullan\u0131larak bayi veya \u00fcye i\u015fyerlerince yap\u0131lan sat\u0131\u015flara ait tahsilatlar\u0131n bayi veya \u00fcye i\u015fyeri alaca\u011f\u0131na kaydedilmeksizin do\u011frudan firma hesaplar\u0131na aktar\u0131lmas\u0131<\/p>\n

gibi sebeplerden kaynakland\u0131\u011f\u0131n\u0131n izah gerek\u00e7esi olarak g\u00f6sterilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. <\/p>\n

Ba\u015fka kurum ve firmalar ad\u0131na tahsilat i\u015flemleri yapmak suretiyle verilen bu t\u00fcr hizmetler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 al\u0131nan komisyon, prim gibi bedeller \u00fczerinden KDV hesaplanarak beyan edilecektir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, uyumsuzlu\u011fun makul sebeplerle izah edilememesi halinde ilgili m\u00fckellefler hakk\u0131nda gerekli i\u015flemlerin yap\u0131laca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

7.3. D\u00fczeltme Beyan\u0131<\/p>\n

KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan ge\u00e7mi\u015f vergilendirme d\u00f6nemlerine ili\u015fkin olarak bir d\u00fczeltme beyannamesi verilmesi halinde, en son KDV beyannamesi de dahil olmak \u00fczere aradaki t\u00fcm KDV beyanlar\u0131n\u0131n buna g\u00f6re d\u00fczeltilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Ancak, d\u00fczeltme beyannamesinin verildi\u011fi d\u00f6nemden en son vergilendirme d\u00f6nemine ait KDV beyannamesine kadar, bu d\u00fczeltme neticesinde aradaki vergilendirme d\u00f6nemlerinde \u00f6denecek bir vergi \u00e7\u0131kmamas\u0131 kayd\u0131yla, her bir d\u00f6nem i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 d\u00fczeltme beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla bu t\u00fcr durumlarda d\u00fczeltmenin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 vergilendirme d\u00f6nemi ile en son vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin, d\u00fczeltme beyannamesi verilmesi yeterli olacakt\u0131r.<\/p>\n

8. D\u0130\u011eER HUSUSLAR<\/p>\n

8.1. \u0130ndirilemeyecek KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 30 uncu maddesine g\u00f6re;<\/p>\n

a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi\u015f bulunan mallar\u0131n teslimi ve hizmet ifas\u0131 ile ilgili al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri i\u00e7inde yer alan KDV, <\/p>\n

b) Faaliyetleri k\u0131smen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olanlar\u0131n bu ama\u00e7la kulland\u0131klar\u0131 hari\u00e7 olmak \u00fczere i\u015fletmelere ait binek otomobillerinin al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen KDV, <\/p>\n

c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n yang\u0131n sebebiyle m\u00fccbir sebep ilan etti\u011fi yerlerdeki yang\u0131n sonucu zayi olanlar hari\u00e7 olmak \u00fczere, zayi olan mallara ait KDV, <\/p>\n

d) Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131na g\u00f6re kazanc\u0131n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolay\u0131s\u0131yla \u00f6denen KDV<\/p>\n

m\u00fckellefin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den indirilemez.<\/p>\n

8.1.1. Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden \u0130stisna Edilmi\u015f Bulunan \u0130\u015flemlerle \u0130lgili KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 30\/a maddesine g\u00f6re, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi\u015f bulunan i\u015flemlerle ilgili y\u00fcklenilen vergilerin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

8.1.1.1. Vergiye Tabi Olmayan \u0130\u015flemlere \u0130li\u015fkin Y\u00fcklenilen KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 1\/1 inci maddesinde, T\u00fcrkiye’de ticari, s\u0131nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi oldu\u011fu; 6 nc\u0131 maddesinde de i\u015flemlerin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131n, mallar\u0131n teslim an\u0131nda T\u00fcrkiye’de bulunmas\u0131n\u0131, hizmetin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131 veya hizmetten T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131lmas\u0131n\u0131 ifade etti\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Bu kapsama girmeyen, yani vergiye tabi olmayan teslim ve hizmetler nedeniyle y\u00fcklenilen vergiler indirim konusu yap\u0131lamamaktad\u0131r. \u00d6rne\u011fin; <\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki mallar\u0131n T\u00fcrkiye’ye getirilmeksizin yine yurt d\u0131\u015f\u0131na sat\u0131\u015f\u0131 yoluyla yap\u0131lan transit (do\u011frudan) ihracat i\u015flemi,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye’de KDV m\u00fckellefi olan bir firman\u0131n yabanc\u0131 bir \u00fclkede yer alan fabrikas\u0131nda \u00fcretilen mallar\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131nda sat\u0131\u015f\u0131,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki hava yolu firmalar\u0131na yurt d\u0131\u015f\u0131nda yolcu ta\u015f\u0131mak \u00fczere yap\u0131lan u\u00e7u\u015f hizmetleri,<\/p>\n

– Yurt d\u0131\u015f\u0131na \u00e7\u0131kart\u0131lan kamyon, i\u015f makinesi, tar\u0131m makinesi vb. ara\u00e7lar\u0131n yine yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki ki\u015fi ve kurumlara kiralanmas\u0131,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye’de m\u00fckellef olan avukat\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131nda g\u00f6r\u00fclen bir davada m\u00fcvekkilini temsil etmesi,<\/p>\n

– T\u00fcrk in\u015faat firmas\u0131n\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131nda otoyol in\u015faat\u0131 yapmas\u0131,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye’de mukim bir in\u015faat firmas\u0131n\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131nda yapt\u0131\u011f\u0131 in\u015faatlara ili\u015fkin bak\u0131m, onar\u0131m, montaj gibi hizmetlerin T\u00fcrkiye’de mukim ba\u015fka bir firma taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda yap\u0131lmas\u0131<\/p>\n

gibi i\u015flemler KDV’ye tabi olmad\u0131\u011f\u0131ndan, bu i\u015flemler nedeniyle T\u00fcrkiye’de KDV \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 halinde, verginin konusuna girmeyen bu i\u015flemlere ait y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r. <\/p>\n

\u00d6te yandan, bu i\u015flemler KDV’nin konusuna girmedi\u011finden, ihracat veya transit ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k istisnas\u0131 gibi herhangi bir istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmek suretiyle KDV iadesi talep edilmesi de m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

8.1.1.2. Vergiden \u0130stisna Edilmi\u015f \u0130\u015flemlere \u0130li\u015fkin Y\u00fcklenilen KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 11, 13, 14, 15 ve 17\/4-s maddeleri ile 17\/4-c, 17\/4-r (k\u0131smi olarak), 17\/4-t, ge\u00e7ici 12 ve ge\u00e7ici 23 \u00fcnc\u00fc maddeleri uyar\u0131nca vergiden istisna edilmi\u015f bulunan i\u015flemler d\u0131\u015f\u0131nda vergiden istisna edilmi\u015f bulunan i\u015flemlerle ilgili y\u00fcklenilen vergilerin indirimi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r. \u00d6rne\u011fin;<\/p>\n

– Kanunun 17\/1 maddesinde say\u0131lan kurum ve kurulu\u015flara bedelsiz olarak yap\u0131lan her t\u00fcrl\u00fc mal teslimi ve hizmet ifalar\u0131 nedeniyle y\u00fcklenilen vergiler indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r. Bu kapsamda, Sa\u011fl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011f\u0131\u015flanacak hastanelerin veya Milli E\u011fitim Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011f\u0131\u015flanacak okullar\u0131n in\u015fas\u0131 nedeniyle y\u00fcklenilen KDV veya kamu menfaatine yararl\u0131 bir derne\u011fe, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan\u0131nan vakfa yap\u0131lan ayni ba\u011f\u0131\u015flarla ilgili y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r.<\/p>\n

– Tar\u0131m M\u00fcd\u00fcrl\u00fckleri D\u00f6ner Sermaye \u0130\u015fletmeleri veya Tar\u0131msal Kalk\u0131nma Kooperatifleri taraf\u0131ndan tar\u0131m\u0131 yaymak, \u0131slah ve te\u015fvik amac\u0131yla zirai ara\u015ft\u0131rmalar, arazi \u0131slah \u00e7al\u0131\u015fmalar\u0131 yap\u0131lmas\u0131; tohumluk, fidan, dam\u0131zl\u0131k hayvan teslimleri Kanunun 17\/1-a maddesi gere\u011fince KDV’den istisna oldu\u011fundan, bu teslimlerle ilgili al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen veya bu \u00fcr\u00fcnlerin maliyetleri i\u00e7inde yer alan KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

– Kamu menfaatine yararl\u0131 bir derne\u011fe ait sa\u011fl\u0131k biriminin KDV’den m\u00fcstesna olan sa\u011fl\u0131k hizmeti ifalar\u0131 ile ilgili olarak y\u00fcklenmi\u015f oldu\u011fu KDV indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r.<\/p>\n

– Teknoloji geli\u015ftirme b\u00f6lgelerinde faaliyet g\u00f6sterenler taraf\u0131ndan verilen baz\u0131 yaz\u0131l\u0131m hizmetleri dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV, \u00fcrettikleri yaz\u0131l\u0131m\u0131 T\u00fcrkiye’de satmalar\u0131 kayd\u0131yla indirim konusu yap\u0131lmayacakt\u0131r. Ancak, s\u00f6z konusu yaz\u0131l\u0131m hizmetinin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteriye verilmesi halinde Kanunun 11 ve 12 nci maddeleri kapsam\u0131nda KDV istisnas\u0131 uygulanacak, Kanunun 32 nci maddesine g\u00f6re bu i\u015flem nedeniyle y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131labilecek, indirilemeyen KDV ise iade edilebilecektir. <\/p>\n

– 2863 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131ndaki tescilli ta\u015f\u0131nmaz k\u00fclt\u00fcr varl\u0131klar\u0131n\u0131n r\u00f6l\u00f6ve, restorasyon ve restit\u00fcsyon projelendirmelerinden yararlananlara verilen mimarl\u0131k hizmetleri ile projelerin uygulanmas\u0131 kapsam\u0131nda yap\u0131lacak teslimler KDV’den istisna olup, istisna kapsam\u0131na giren i\u015flemleri yapanlar\u0131n bu i\u015flemler nedeniyle y\u00fcklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

– Organize sanayi b\u00f6lgeleri ile k\u00fc\u00e7\u00fck sanayi sitelerinin kurulmas\u0131 amac\u0131yla olu\u015fturulan iktisadi i\u015fletmelerin arsa ve i\u015f yeri teslimi KDV’den istisna oldu\u011fundan, bu teslimler nedeniyle y\u00fcklenilen vergiler indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r.<\/p>\n

8.1.2. Binek Otomobillerinin Al\u0131m\u0131nda \u00d6denen KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 30\/b maddesi h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re, faaliyetleri k\u0131smen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olanlar\u0131n bu ama\u00e7la kulland\u0131klar\u0131 binek otomobillerinin al\u0131\u015f belgelerinde g\u00f6sterilen KDV hari\u00e7 olmak \u00fczere, binek otomobili al\u0131m\u0131nda y\u00fcklendikleri KDV’nin indirimi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

KDV uygulamas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan binek otomobili kapsam\u0131na giren ara\u00e7lar, bu Sirk\u00fclerin (5.10) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re belirlenecektir.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, ger\u00e7ek usulde vergilendirilen taksi i\u015fletmecisi, s\u00fcr\u00fcc\u00fc kursu ve otomobil kiralama \u015firketi gibi i\u015fletmelerin faaliyetleri ile ilgili sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 binek otomobilleri nedeniyle \u00f6denen KDV indirim konusu yap\u0131labilecektir. Bu m\u00fckelleflerin binek otomobilinin al\u0131\u015f belgesinde g\u00f6sterilen KDV, ait oldu\u011fu takvim y\u0131l\u0131 a\u015f\u0131lmamak kayd\u0131yla, ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildi\u011fi vergilendirme d\u00f6neminde, bu ara\u00e7lar\u0131n fiilen faaliyette kullan\u0131lmaya ba\u015flan\u0131l\u0131p ba\u015flan\u0131lmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n indirilebilecektir. <\/p>\n

\u00d6rne\u011fin; m\u00fckellef taraf\u0131ndan ara\u00e7 kiralama faaliyetinde kullan\u0131lmak \u00fczere Ocak\/2010 d\u00f6neminde sat\u0131n al\u0131nan ara\u00e7 nedeniyle \u00f6denen KDV, bu d\u00f6nemde arac\u0131n kiralan\u0131p kiralanmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n indirilebilecektir.<\/p>\n

Binek otomobili i\u015fletmecili\u011fi ile u\u011fra\u015fan m\u00fckelleflerin i\u015fletme amac\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 binek otomobillerinin al\u0131\u015f belgelerinde g\u00f6sterilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin;<\/p>\n

– Otomobil kiralama \u015firketinin kiralama amac\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda \u015firketin kendi ihtiyac\u0131 i\u00e7in ald\u0131\u011f\u0131 otomobil (\u00f6rne\u011fin; genel m\u00fcd\u00fcre veya personele tahsis edilen otomobil vb.) nedeniyle y\u00fcklenilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

– A Oto Servis ve Ticaret A.\u015e. nin test s\u00fcr\u00fc\u015f\u00fc arac\u0131 olarak aktifine kaydetti\u011fi binek otomobiline ait y\u00fcklenilen KDV’yi indirim konusu yapmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 87.04 tarife pozisyonunda belirtilen ta\u015f\u0131tlar\u0131n sonradan de\u011fi\u015fiklik yap\u0131larak binek otomobiline d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fcr\u00fclmesi durumunda, bu ta\u015f\u0131tlar\u0131n iktisab\u0131nda y\u00fcklenilen KDV ile binek otomobiline d\u00f6n\u00fc\u015f\u00fcm nedeniyle olu\u015facak \u00d6TV fark\u0131 \u00fczerinden hesaplanacak KDV indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r. Ta\u015f\u0131t\u0131n al\u0131m\u0131nda indirim konusu yap\u0131lan KDV ise, d\u00f6n\u00fc\u015f\u00fcm i\u015fleminin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131kar\u0131larak “\u0130lave Edilecek KDV” olarak beyan edilecektir.<\/p>\n

8.1.3. Zayi Olan Mallara Ait KDV<\/p>\n

KDV sisteminde al\u0131\u015f belgelerinde g\u00f6sterilen verginin indirilmesi, bu mallar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 s\u0131ras\u0131nda mala eklenen de\u011ferin vergilendirilece\u011fi d\u00fc\u015f\u00fcncesine dayanmaktad\u0131r. 1 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde, zayi olan mallar i\u00e7in sat\u0131\u015f ve dolay\u0131s\u0131yla yarat\u0131lan bir katma de\u011fer olmayaca\u011f\u0131ndan, bu mallara ili\u015fkin al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen verginin indirilmesinin, zayi olan mallar \u00fczerindeki vergi y\u00fck\u00fcn\u00fc tamamen ortadan kald\u0131raca\u011f\u0131; bu nedenle, Kanunun 30\/c maddesi uyar\u0131nca, zayi olan mallar\u0131n al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen KDV’nin m\u00fckellefin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyece\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u00d6te yandan ayn\u0131 bentte, deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n yang\u0131n sebebiyle m\u00fccbir sebep ilan etti\u011fi yerlerdeki yang\u0131n sonucu zayi olan mallar nedeniyle y\u00fcklenilen vergilerin indirimine olanak tan\u0131nmaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin; sel felaketi nedeniyle bir \u015firketin deposunda yer alan mallar\u0131n zayi olmas\u0131 veya Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca yang\u0131n sebebiyle m\u00fccbir sebep ilan edilen yerde olmas\u0131 ko\u015fuluyla, yang\u0131n nedeniyle mallar\u0131n kullan\u0131lamaz duruma gelmesi halinde bu mallara ili\u015fkin y\u00fcklenilen vergiler indirim konusu yap\u0131labilecektir. <\/p>\n

Buna kar\u015f\u0131l\u0131k Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca yang\u0131n sebebiyle m\u00fccbir sebep ilan edilmedi\u011fi s\u00fcrece, yang\u0131n sonucu zayi olan mal nedeniyle y\u00fcklenilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. \u00d6rne\u011fin, ithal edilen mallar\u0131n depoland\u0131\u011f\u0131 antrepolarda \u00e7\u0131kan yang\u0131n sonras\u0131nda Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca m\u00fccbir sebep ilan edilmedi\u011fi takdirde, zayi olan mallar\u0131n ithalinde \u00f6denen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

8.1.3.1. Mallar\u0131n Zayi Olmas\u0131 Sonucu Meydana Gelen Kay\u0131plar<\/p>\n

113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (E) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, kullan\u0131m s\u00fcresi ge\u00e7en veya kullan\u0131lamayacak hale gelen mallar\u0131n zayi olan mal olarak de\u011ferlendirilece\u011fi, KDV Kanununun 30\/c maddesine g\u00f6re m\u00fckelleflerce bu mallar\u0131n iktisab\u0131nda y\u00fcklenilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131n\u0131n m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131 ifade edilmi\u015ftir.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede;<\/p>\n

– \u0130malatta kullan\u0131lmak i\u00e7in al\u0131nan ancak imalata girmeden eskime, bozulma, \u00e7\u00fcr\u00fcme, \u00e7atlama vb. nedenlerle kullan\u0131lamaz hale gelen ve bu nedenle imalatta veya ambalajlamada kullan\u0131labilme vasf\u0131n\u0131 yitiren hammadde ve malzeme ile ambalaj maddeleri,<\/p>\n

– Son kullanma tarihinin ge\u00e7mesi, \u00e7e\u015fitli kimyasallar i\u00e7erdi\u011finin tespit edilmesi gibi nedenlerle kanunen tekrar sat\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayan ve imha edilen bisk\u00fcvi, \u00e7ikolata, konserve gibi g\u0131da \u00fcr\u00fcnleri, <\/p>\n

– Sa\u011fl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131nca kullan\u0131m\u0131n\u0131n yasaklanmas\u0131 nedeniyle imha edilen ila\u00e7lar ile kullan\u0131m s\u00fcresi i\u00e7inde form\u00fcl hatas\u0131 bulunan, miad\u0131n\u0131n dolmas\u0131 veya hasar g\u00f6rmesi nedeniyle kullan\u0131lamaz hale gelmi\u015f, \u00fcretimden kalkm\u0131\u015f, insan sa\u011fl\u0131\u011f\u0131n\u0131 tehdit eden ila\u00e7lar,<\/p>\n

– Hatal\u0131 dikim, renk farkl\u0131l\u0131\u011f\u0131, leke ve benzeri nedenlerle ya da \u015firket politikas\u0131 gere\u011fi sat\u0131\u015f\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan imha edilen mallar, <\/p>\n

– Kullan\u0131m \u00f6mr\u00fcn\u00fc tamamlad\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in imha edilen ara\u00e7 lastikleri<\/p>\n

i\u00e7in y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131lamayacakt\u0131r.<\/p>\n

8.1.3.2. Mallar\u0131n De\u011ferinin D\u00fc\u015fmesi Sonucu Meydana Gelen Kay\u0131plar<\/p>\n

Mal\u0131n tamamen yok olmamas\u0131, ancak de\u011ferinde \u00f6nemli derecede d\u00fc\u015f\u00fckl\u00fck meydana gelmesi halinde mal\u0131n zayi olmas\u0131 h\u00fck\u00fcmleri ge\u00e7erli olmayacakt\u0131r. Bu durumda mallar\u0131n zayi olmas\u0131 de\u011fil, d\u00fc\u015f\u00fck bedelle veya zarar\u0131na sat\u0131\u015f\u0131 s\u00f6z konusu olaca\u011f\u0131ndan, bu mallar\u0131n iktisab\u0131 dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131labilece\u011fi tabiidir.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin;<\/p>\n

– \u00dcretim esnas\u0131nda renginde problem olan giyeceklerin,<\/p>\n

– Yang\u0131n sonucu tamamen yok olmayan ve ekonomik de\u011feri olan yedek par\u00e7a ve malzemelerin<\/p>\n

daha d\u00fc\u015f\u00fck bir fiyatla sat\u0131lmas\u0131 halinde, bunlar nedeniyle y\u00fcklenilen KDV’nin tamam\u0131 indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

8.1.3.3. Fire Sonucu Meydana Gelen Kay\u0131plar<\/p>\n

Fire, bir mal\u0131n imalat s\u00fcrecinde veya t\u00fcketiciye arz\u0131na kadar kendi do\u011fal ak\u0131\u015f\u0131 i\u00e7inde u\u011frad\u0131\u011f\u0131 fiziksel kay\u0131p olarak tan\u0131mland\u0131\u011f\u0131ndan, imalat s\u0131ras\u0131nda veya sonras\u0131nda meydana gelen firelerin zayi olan mal kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r. Bu durumda, daha \u00f6nce indirim konusu yap\u0131lan KDV’nin de d\u00fczeltilmesine gerek yoktur. Ancak, yasal d\u00fczenleme veya ilgili mesleki kurulu\u015flar taraf\u0131ndan belirlenen fire miktar\u0131n\u0131 a\u015fan kay\u0131plara ili\u015fkin giderlerin, Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131na g\u00f6re kazanc\u0131n tespitinde indiriminin kabul edilmemesi halinde, bu giderler dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV’nin de indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin;<\/p>\n

– Akaryak\u0131t\u0131n depolanmas\u0131 s\u0131ras\u0131nda ortaya \u00e7\u0131kan ve ilgili kurulu\u015flar taraf\u0131ndan belirlenen oranlar dahilindeki kay\u0131plar, <\/p>\n

– Bal\u0131k \u00e7iftliklerinde bal\u0131k \u00fcretimi esnas\u0131nda pazarlama a\u015famas\u0131na ula\u015f\u0131ncaya kadar ge\u00e7en s\u00fcre\u00e7te, bal\u0131k \u00fcretim ve besleme firesi olarak olu\u015fan bal\u0131k \u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n

– Tavuk \u00e7iftliklerinde, \u00fcretimin do\u011fal sonucu olarak ortaya \u00e7\u0131kan kay\u0131plar,<\/p>\n

– Haz\u0131r giyim e\u015fyas\u0131 dikiminde veya ayakkab\u0131 yap\u0131m\u0131nda \u00fcretim s\u00fcrecindeki kesme, bi\u00e7me, dikme gibi i\u015flemlerin do\u011fal sonucu olarak ortaya \u00e7\u0131kan kay\u0131plar<\/p>\n

fire olarak de\u011ferlendirilmekte olup, bunlara ili\u015fkin olarak y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

8.1.4. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131na G\u00f6re Kazanc\u0131n Tespitinde \u0130ndirimi Kabul Edilmeyen Giderler Dolay\u0131s\u0131yla \u00d6denen KDV<\/p>\n

KDV Kanununun 30\/d maddesi uyar\u0131nca, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131na g\u00f6re kazanc\u0131n tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler dolay\u0131s\u0131yla \u00f6denen KDV indirim konusu yap\u0131lamamaktad\u0131r. Buna g\u00f6re, faaliyetin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi i\u00e7in gerekli olan giderler d\u0131\u015f\u0131nda kalan, i\u015fle ilgili bulunmayan veya i\u015fletme sahibinin \u00f6zel t\u00fcketimine y\u00f6nelik harcamalar niteli\u011finde bulunan ve sair kanunen kabul edilmeyen giderlere ili\u015fkin belgelerde g\u00f6sterilen KDV, m\u00fckellefin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyecektir.<\/p>\n

Bu h\u00fckm\u00fcn uygulanmas\u0131na ili\u015fkin olarak a\u015fa\u011f\u0131daki \u00f6rnekler verilebilir:<\/p>\n

– Kiralama yoluyla edinilen veya i\u015fletmede kay\u0131tl\u0131 olan; yat, kotra, tekne, s\u00fcrat teknesi gibi motorlu deniz ta\u015f\u0131tlar\u0131 ile u\u00e7ak, helikopter gibi hava ta\u015f\u0131tlar\u0131ndan i\u015fletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanlar\u0131n giderleri, kazanc\u0131n tespitinde indirim olarak dikkate al\u0131nmad\u0131\u011f\u0131ndan, bu giderler dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV’nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

– Serbest meslek faaliyetini s\u00fcrd\u00fcrmek amac\u0131yla sat\u0131n al\u0131nan ta\u015f\u0131nmaz\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131n konut, bir k\u0131sm\u0131n\u0131n i\u015f yeri olarak kullan\u0131lmas\u0131 durumunda, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n envanter defterine veya amortisman listelerine kaydedilmesi \u015fart\u0131yla amortisman giderlerinin yar\u0131s\u0131 gider olarak yaz\u0131labilece\u011finden, ta\u015f\u0131nmaz nedeniyle y\u00fcklenilen KDV’nin de sadece yar\u0131s\u0131 indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/p>\n

– \u00d6rt\u00fcl\u00fc sermaye \u00fczerinden \u00f6denen veya hesaplanan faiz, kur farklar\u0131 ve benzeri giderler ile transfer fiyatland\u0131rmas\u0131 yoluyla \u00f6rt\u00fcl\u00fc olarak da\u011f\u0131t\u0131lan kazan\u00e7lar\u0131n kurum kazanc\u0131n\u0131n tespitinde indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 kabul edilmedi\u011finden, bu giderler dolay\u0131s\u0131yla \u00f6denen KDV’nin de indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

8.1.5. KDV m\u00fckelleflerinin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV’den, ithal ettikleri mal ve hizmetler dolay\u0131s\u0131yla \u00f6denen veya kendilerine yap\u0131lan teslim ve hizmetler \u00fczerinden hesaplanan KDV indirilebilmektedir. <\/p>\n

Ancak, Kanunun 30 uncu maddesi kapsam\u0131ndaki durumlara ili\u015fkin olarak y\u00fcklenilen KDV indirim konusu yap\u0131lamamaktad\u0131r. \u0130ndirim konusu yap\u0131lmayan bu vergiler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131 \u00e7er\u00e7evesinde i\u015fin mahiyetine g\u00f6re gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al\u0131nabilmektedir. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar\u0131 uyar\u0131nca indirimi kabul edilmeyen giderler nedeniyle y\u00fcklenilen KDV ise, gider veya maliyet unsuru olarak de\u011fil, kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate al\u0131nmaktad\u0131r.<\/p>\n

Zayi olan mallarda oldu\u011fu gibi indirilemeyecek KDV ko\u015fullar\u0131 sonradan olu\u015fmu\u015f ve y\u00fcklenilen KDV’nin daha \u00f6nce indirim konusu yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 durumunda, bu tutarlar\u0131n indirilemeyecek KDV haline d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fc\u011f\u00fc vergilendirme d\u00f6nemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin “\u0130lave Edilecek KDV” sat\u0131r\u0131na dahil edilmesi suretiyle indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

8.2. Ta\u015f\u0131nmaz Teslimlerinde KDV Uygulamas\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 1 inci maddesine g\u00f6re ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n;<\/p>\n

– Ticari, s\u0131nai, zirai, mesleki faaliyet kapsam\u0131ndaki teslimleri,<\/p>\n

– Bu faaliyetler kapsam\u0131na girmese dahi m\u00fczayede mahallerindeki sat\u0131\u015flar\u0131<\/p>\n

KDV’nin konusuna girmektedir.<\/p>\n

Bu h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde, ticari nitelik ta\u015f\u0131mayan veya en az iki isteklinin kat\u0131l\u0131m\u0131 suretiyle m\u00fczayede yoluyla yap\u0131lmayan ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 KDV’nin konusuna girmedi\u011finden vergiye tabi bulunmamaktad\u0131r. <\/p>\n

KDV oranlar\u0131, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak 30\/12\/2007 tarih ve 26742 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanan 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli (I) say\u0131l\u0131 listede yer alan teslim ve hizmetler i\u00e7in %1, (II) say\u0131l\u0131 listede yer alan teslim ve hizmetler i\u00e7in %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi i\u015flemler i\u00e7in %18 olarak tespit edilmi\u015ftir.<\/p>\n

S\u00f6z konusu Kararname eki (I) say\u0131l\u0131 listenin 11 inci s\u0131ras\u0131nda “Net alan\u0131 150 m2 ye kadar konut teslimleri” ibaresi yer almaktad\u0131r. Bu itibarla, KDV’ye tabi ta\u015f\u0131nmaz teslimlerinde KDV oran\u0131, net alan\u0131 150 m\u00b2 yi a\u015fmayan konutlar i\u00e7in %1, 150 m2 yi a\u015fan konutlar ile m2 s\u0131n\u0131rlamas\u0131 olmaks\u0131z\u0131n di\u011fer b\u00fct\u00fcn ta\u015f\u0131nmazlar i\u00e7in %18 dir. <\/p>\n

\u00d6te yandan, KDV Kanununun 17 nci maddesinin 4 numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n;<\/p>\n

– (p) bendinde, Hazinece yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz teslimi ve kiralamalar\u0131, irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemleri,<\/p>\n

– (r) bendinde, kurumlar\u0131n aktifinde veya belediyeler ile il \u00f6zel idarelerinin m\u00fclkiyetinde en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle bulunan i\u015ftirak hisseleri ile ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 suretiyle ger\u00e7ekle\u015fen devir ve teslimler<\/p>\n

KDV den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak, Kanunun 17\/4-r maddesindeki istisna h\u00fckm\u00fc, istisna kapsam\u0131ndaki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan kurumlar\u0131n, bu ama\u00e7la aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hissesi teslimleri i\u00e7in ge\u00e7erli de\u011fildir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, 5904 say\u0131l\u0131 Kanunun 13 \u00fcnc\u00fc maddesinin (b) bendi ile KDV Kanununun 17\/4-k maddesinde yer alan “konut yap\u0131 kooperatiflerinin \u00fcyelerine konut teslimleri” ibaresi madde metninden \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015f; 5904 say\u0131l\u0131 Kanunun 16 nc\u0131 maddesiyle KDV Kanununa eklenen ge\u00e7ici 28 inci maddede de, “Bu maddenin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihten (3\/7\/2009) \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 alm\u0131\u015f olan konut yap\u0131 kooperatiflerince \u00fcyelerine yap\u0131lan konut teslimleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.” h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

8.2.1. M\u00fczayede Yoluyla Yap\u0131lan Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015flar\u0131<\/p>\n

\u0130cra daireleri, mahkeme sat\u0131\u015f memurluklar\u0131, belediyeler ve di\u011fer kamu veya \u00f6zel hukuk t\u00fczel ki\u015fileri taraf\u0131ndan m\u00fczayede yoluyla yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz (konut veya daire, i\u015f yeri, arsa, arazi) sat\u0131\u015flar\u0131 ile ta\u015f\u0131nmaz niteli\u011fini haiz di\u011fer mal ve haklar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 KDV Kanununun 1\/3-d maddesine g\u00f6re KDV’ye tabidir.<\/p>\n

M\u00fczayede yoluyla sat\u0131lan net alan\u0131 150 m2 ye kadar konutlar %1 oran\u0131nda KDV’ye tabidir. 150 m2 lik alan\u0131n hesab\u0131nda 30 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (E) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 gibi, genel olarak duvar y\u00fczlerinde 2,5 cm s\u0131va bulundu\u011fu kabul edilerek, proje \u00fczerinde g\u00f6sterilmi\u015f bulunan kaba yap\u0131 boyutlar\u0131n\u0131n her birinden 5 er cm d\u00fc\u015f\u00fclecektir. <\/p>\n

Ancak, konutlarda kap\u0131 ve pencere \u015feritleri, duman ve \u00e7\u00f6p bacas\u0131 \u00e7\u0131k\u0131nt\u0131lar\u0131, \u0131\u015f\u0131kl\u0131klar ve hava bacalar\u0131, karkas binalardaki kolonlar\u0131n duvarlardan ta\u015fan di\u015fleri, bir konuttaki balkonlar\u0131n veya arsa zemininden 0,75 m den y\u00fcksek teraslar\u0131n toplam\u0131n\u0131n 2 m2 si, \u00e7ok katl\u0131 binalarda yap\u0131lan \u00e7ekme katlar\u0131n etraf\u0131nda kalan ve ticaret b\u00f6lgelerinde zemin katlar\u0131n kom\u015fu hududuna kadar uzamas\u0131 ile meydana gelen teraslar, \u00e7ok katl\u0131 binalarda genel giri\u015f, merdiven, sahanl\u0131klar ve asans\u00f6rler, iki katl\u0131 tek ev olarak yap\u0131lan konutlarda i\u00e7 merdivenlerin alt\u0131nda 1,75 m y\u00fcksekli\u011finden az olan yerler, bodrumlarda konut ba\u015f\u0131na bir adet, konutun bulundu\u011fu bina d\u0131\u015f\u0131nda konut ba\u015f\u0131na 4 m2 den b\u00fcy\u00fck olmamak \u00fczere yap\u0131lan k\u00f6m\u00fcrl\u00fck veya depo, kalorifer dairesi, yak\u0131t deposu, s\u0131\u011f\u0131nak, kap\u0131c\u0131 ve kalorifer dairesi, m\u00fc\u015fterek hizmete ayr\u0131lan depo, \u00e7ama\u015f\u0131rl\u0131k, bina i\u00e7indeki garajlar ile bina d\u0131\u015f\u0131nda konut ba\u015f\u0131na 18 m2 den b\u00fcy\u00fck olmamak \u00fczere yap\u0131lan garajlar net alan d\u0131\u015f\u0131nda kalacakt\u0131r. <\/p>\n

Bina d\u0131\u015f\u0131ndaki k\u00f6m\u00fcrl\u00fck ve depolar\u0131n 4 m2 yi, garajlar\u0131n 18 m2 yi a\u015fan k\u0131sm\u0131 ait olduklar\u0131 konutun net alan\u0131na dahil edilecektir.<\/p>\n

Sat\u0131lan konutun bah\u00e7eli olmas\u0131 halinde 150 m2 lik alan\u0131n hesab\u0131nda ilke olarak bah\u00e7e g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulundurulmayacak, konutun ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak kullan\u0131lmaya esas her bir b\u00f6l\u00fcm\u00fc tek ba\u015f\u0131na dikkate al\u0131nacakt\u0131r. Konutu \u00e7evreleyen arsa ve arazi, bu konutla birlikte de\u011ferlendirilecek ve konutun tabi oldu\u011fu oranda KDV’ye tabi olacakt\u0131r. Konutla birlikte de\u011ferlendirilecek arsa ve arazinin b\u00fcy\u00fckl\u00fc\u011f\u00fc ise mahalli \u00f6rf ve adete g\u00f6re tespit edilecektir. <\/p>\n

Tapu sicilinde bah\u00e7eli ev, bah\u00e7eli konut gibi ibarelerle kay\u0131tl\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n \u00fczerinde fiilen ve kullan\u0131labilir halde konut bulunmamas\u0131 halinde, bu ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n konut olarak nitelendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan, arsa veya arazi say\u0131lmak suretiyle genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulmas\u0131 gerekmektedir. \u00d6te yandan, tapu sicilinde arsa ve arazi olarak kay\u0131tl\u0131 bulunan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n \u00fczerinde kullan\u0131labilir halde konut oldu\u011fu takdirde de bu sat\u0131\u015f\u0131n yukar\u0131daki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re konut say\u0131laca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

\u00d6rnek 1:<\/p>\n

\u0130zale-i \u015f\u00fcyu (payda\u015fl\u0131\u011f\u0131n giderilmesi) talebiyle a\u00e7\u0131lan bir davada, g\u00f6revli ve yetkili mahkeme taraf\u0131ndan 145 m2 toplam alan\u0131 olan 650 m2 bah\u00e7esi bulunan 2 katl\u0131 ah\u015fap evin sat\u0131lmas\u0131na karar verilmi\u015ftir. Sat\u0131\u015fa konu evin her bir kat\u0131n\u0131n ba\u011f\u0131ms\u0131z b\u00f6l\u00fcm olarak kullan\u0131lma imkan\u0131 yoktur. <\/p>\n

Mahkemenin karar\u0131na g\u00f6re yap\u0131lacak bu sat\u0131\u015f i\u015flemi, KDV Kanununun 1\/3-d maddesi uyar\u0131nca KDV ye tabidir. Mahkeme sat\u0131\u015f memurlu\u011funca 650 m2 bah\u00e7enin mahalli \u00f6rf ve adete g\u00f6re evle birlikte de\u011ferlendirilmesi halinde, evin net alan\u0131 da 150 m2 yi ge\u00e7medi\u011finden sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden %1 oran\u0131nda KDV hesaplan\u0131p beyan edilecektir. S\u00f6z konusu bah\u00e7enin bu kapsamda de\u011ferlendirilmemesi ve ev ile bah\u00e7e bedelinin ayr\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde, ev ve bah\u00e7e ayr\u0131 ayr\u0131 dikkate al\u0131narak vergilendirilecektir. Bu ayr\u0131\u015ft\u0131rman\u0131n yap\u0131lmamas\u0131 halinde ise sat\u0131lan ta\u015f\u0131nmaza %18 oran\u0131nda KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, bu t\u00fcr sat\u0131\u015flarda, al\u0131c\u0131n\u0131n payda\u015flardan birisi olmas\u0131 halinde, bu ki\u015fiye d\u00fc\u015fen pay bak\u0131m\u0131ndan teslimin olmad\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131narak, s\u00f6z konusu paya d\u00fc\u015fen bedelin toplam sat\u0131\u015f bedelinden d\u00fc\u015f\u00fclmesi gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6rnek 2:<\/p>\n

Bir mahkeme taraf\u0131ndan, tapu sicilinde 120 m\u00b2 kargir ev olarak kay\u0131tl\u0131 bulunan kullan\u0131lamaz haldeki ta\u015f\u0131nmaz\u0131n a\u00e7\u0131k art\u0131rma yoluyla sat\u0131laca\u011f\u0131 duyurulmu\u015ftur. <\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmaz teslimlerinde teslime konu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n i\u015flem tarihi itibariyle ge\u00e7erli fiili durumunun dikkate al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir. Yukar\u0131daki \u00f6rnekte belirtilen ta\u015f\u0131nmaz tapuda “kargir ev” olarak g\u00f6r\u00fcnmekle birlikte, evin teslim tarihi itibariyle kullan\u0131lamaz halde olmas\u0131 nedeniyle, m\u00fczayede yoluyla yap\u0131lan bu sat\u0131\u015f konut de\u011fil, arsa teslimi olarak kabul edilecek ve genel oranda vergiye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, konut olarak projelendirilen, in\u015faat ruhsat\u0131 da konut olarak al\u0131nan in\u015faatlar\u0131n hen\u00fcz tamamlanmadan arsa pay\u0131 veya kat irtifak\u0131 \u00fczerinden sat\u0131\u015flar\u0131, konut say\u0131lacak ve net alan\u0131 dikkate al\u0131narak yukar\u0131daki a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

8.2.2. Konut Yap\u0131 Kooperatiflerinin \u00dcyelerine Konut Teslimi<\/p>\n

5904 say\u0131l\u0131 Kanun 13 \u00fcnc\u00fc maddesinin (b) bendi ile KDV Kanununun 17\/4-k maddesinde yer alan \u2018\u2018konut yap\u0131 kooperatiflerinin \u00fcyelerine konut teslimleri” ibaresi madde metninden \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015f; 5904 say\u0131l\u0131 Kanunun 16 nc\u0131 maddesiyle KDV Kanununa eklenen ge\u00e7ici 28 inci maddede de, \u2018\u2018Bu maddenin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihten \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 alm\u0131\u015f olan konut yap\u0131 kooperatiflerince, \u00fcyelerine yap\u0131lan konut teslimleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.” h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir. <\/p>\n

Konuya ili\u015fkin olarak 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin 4 \u00fcnc\u00fc b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde gerekli a\u00e7\u0131klamalar yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Bu \u00e7r\u00e7evede, 5904 say\u0131l\u0131 Kanunun y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihi olan 3\/7\/2009 dan \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 alm\u0131\u015f olan konut yap\u0131 kooperatiflerinin \u00fcyelerine yapacaklar\u0131 konut teslimleri, m2 b\u00fcy\u00fckl\u00fc\u011f\u00fcne bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n KDV’den istisna olacakt\u0131r. Ancak, 3\/7\/2009 tarihinden sonra in\u015faat ruhsat\u0131 alan konut yap\u0131 kooperatiflerinin net alan\u0131 150 m2 ye kadar konut teslimleri %1, di\u011fer ta\u015f\u0131nmaz teslimleri ile 150 m2 nin \u00fczerindeki konut teslimleri ise %18 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6te yandan, 3\/7\/2009 tarihinden \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 alm\u0131\u015f olan konut yap\u0131 kooperatiflerinin \u00fcyeleri d\u0131\u015f\u0131ndaki ki\u015filere yapacaklar\u0131 konut dahil ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 Kanunun istisna ve oran h\u00fck\u00fcmleri de dikkate al\u0131narak KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. <\/p>\n

8.2.3. Hazine Taraf\u0131ndan Yap\u0131lan Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015flar\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 17\/4-p maddesine g\u00f6re, Hazinece yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz teslimleri ve kiralamalar\u0131, irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemleri KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. Bu h\u00fck\u00fcmdeki “Hazine” ibaresi, 5018 say\u0131l\u0131 Kamu Mali Y\u00f6netimi ve Kontrol Kanununun eki (I) say\u0131l\u0131 cetvelde yer alan kurum ve kurulu\u015flar\u0131 kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, 5018 say\u0131l\u0131 Kamu Mali Y\u00f6netimi ve Kontrol Kanununun eki (I) say\u0131l\u0131 cetvelde yer alan kurum ve kurulu\u015flar taraf\u0131ndan yap\u0131lacak ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f ve kiralamalar\u0131 ile irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemleri KDV’den istisna olacakt\u0131r. Bu \u00e7er\u00e7evede, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 Milli Emlak Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc taraf\u0131ndan m\u00fczayede suretiyle yap\u0131lacak ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 da bu madde kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir. Buna kar\u015f\u0131l\u0131k, ayn\u0131 Kanunun eki (II) say\u0131l\u0131 cetveldeki \u00f6zel b\u00fct\u00e7eli idarelerin, (III) say\u0131l\u0131 cetveldeki d\u00fczenleyici ve denetleyici kurumlar\u0131n ve (IV) say\u0131l\u0131 cetveldeki sosyal g\u00fcvenlik kurumlar\u0131n\u0131n m\u00fczayede yoluyla ger\u00e7ekle\u015ftirecekleri ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131, KDV Kanununun 17\/4-p maddesi kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecek ve genel h\u00fck\u00fcmler dahilinde KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Hazinenin ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131n\u0131n yan\u0131 s\u0131ra ta\u015f\u0131nmaz kiralamalar\u0131, irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemleri de KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. <\/p>\n

\u00d6rnek 3:<\/p>\n

Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 Milli Emlak Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, tapu sicilinde Maliye Hazinesi ad\u0131na kay\u0131tl\u0131 be\u015f adet ta\u015f\u0131nmaz\u0131 ihale yoluyla sat\u0131\u015fa \u00e7\u0131karm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Bu sat\u0131\u015f i\u015flemi, KDV Kanununun 17\/4-p maddesine g\u00f6re vergiden m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 4:<\/p>\n

Orman Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, \u00c7anakkale’nin Ayvac\u0131k il\u00e7esindeki bir ta\u015f\u0131nmaz\u0131 ihale yoluyla satacakt\u0131r.<\/p>\n

5018 say\u0131l\u0131 Kanunun eki (II) say\u0131l\u0131 cetveldeki \u00f6zel b\u00fct\u00e7eli idareler aras\u0131nda say\u0131lan ve madde metnindeki Hazine kapsam\u0131na girmeyen Orman Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc taraf\u0131ndan yap\u0131lacak bu sat\u0131\u015f i\u015flemi, Kanunun 17\/4-p maddesi kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecek ve KDV Kanununun oran ve di\u011fer istisna h\u00fck\u00fcmleri de dikkate al\u0131narak i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

8.2.4. \u0130ki Tam Y\u0131l S\u00fcreyle Sahip Olunan Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n Sat\u0131\u015f\u0131<\/p>\n

KDV Kanununun 17\/4-r maddesine g\u00f6re, kurumlar\u0131n aktifinde veya belediyeler ile il \u00f6zel idarelerinin m\u00fclkiyetinde, en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle bulunan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 suretiyle ger\u00e7ekle\u015fen devir ve teslimler KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Bu h\u00fck\u00fcm uyar\u0131nca, kurumlar\u0131n aktiflerinde, belediyeler ile il \u00f6zel idarelerinin m\u00fclkiyetinde en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle bulunan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n (arsa, arazi, bina) sat\u0131\u015f\u0131 KDV den m\u00fcstesnad\u0131r. Bu sat\u0131\u015flar\u0131n m\u00fczayede suretiyle yap\u0131lmas\u0131 halinde de istisna uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, istisna h\u00fckm\u00fc, istisna kapsam\u0131ndaki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan kurumlar\u0131n, bu ama\u00e7la aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmaz teslimleri i\u00e7in ge\u00e7erli olmad\u0131\u011f\u0131ndan, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n ticaretini yapan kurumlar ile m\u00fclkiyetlerindeki ta\u015f\u0131nmazlar\u0131 ticari bir organizasyon i\u00e7inde satan belediyeler ve il \u00f6zel idarelerinin bu istisnadan faydalanmalar\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. <\/p>\n

\u00d6rnek 5:<\/p>\n

Bir Belediye yirmi be\u015f y\u0131l \u00f6nce iktisap etti\u011fi bir arsay\u0131 a\u00e7\u0131k art\u0131rma yoluyla sat\u0131\u015fa \u00e7\u0131karm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Belediyenin bu sat\u0131\u015f i\u015flemi KDV Kanununun 17\/4-r maddesi kapsam\u0131nda KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 6:<\/p>\n

\u0130l \u00d6zel \u0130daresi, 1975 y\u0131l\u0131nda in\u015fa ettirdi\u011fi ve o tarihten bu yana da b\u00f6l\u00fcmler halinde kiraya verdi\u011fi bir i\u015fhan\u0131n\u0131n sinema, d\u00fc\u011f\u00fcn ve konferans salonlar\u0131 ile b\u00fcro olarak kullan\u0131lan yirmi ayr\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fc ihale yoluyla sat\u0131\u015fa \u00e7\u0131karm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

\u0130l \u00d6zel \u0130daresi ad\u0131na kay\u0131tl\u0131 bulunan muhtelif say\u0131da ta\u015f\u0131nmaz\u0131n devaml\u0131l\u0131k arz edecek \u015fekilde sat\u0131\u015f\u0131 ticari faaliyet say\u0131laca\u011f\u0131ndan, bu faaliyetler nedeniyle ad\u0131 ge\u00e7en il \u00f6zel idaresine ba\u011fl\u0131 iktisadi i\u015fletme olu\u015facakt\u0131r. Bu iktisadi i\u015fletme taraf\u0131ndan ticareti yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131, m\u00fczayede yoluyla yap\u0131lsa dahi Kanunun 17\/4-r maddesindeki istisna h\u00fckm\u00fc kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecek ve genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

Finansal kiralamaya konu ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n m\u00fclkiyetinin, s\u00f6zle\u015fme s\u00fcresi sonunda kirac\u0131 \u015firket taraf\u0131ndan iktisap edilmesinin \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f olmas\u0131 halinde, bu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n kirac\u0131 \u015firket taraf\u0131ndan sat\u0131\u015f\u0131nda Kanunun 17\/4-r maddesindeki “kurumlar\u0131n aktifinde iki tam y\u0131l s\u00fcreyle bulunma” ko\u015fulunun ger\u00e7ekle\u015fmesinde ta\u015f\u0131nmaz\u0131n kirac\u0131 \u015firket taraf\u0131ndan iktisap edildi\u011fi tarih esas al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

8.2.5. Yukar\u0131da yer alan h\u00fck\u00fcm ve a\u00e7\u0131klamalar gere\u011fince;<\/p>\n

– \u0130cra daireleri ile mahkeme sat\u0131\u015f memurluklar\u0131 taraf\u0131ndan m\u00fczayede yoluyla yap\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 KDV’ye tabidir. Bu sat\u0131\u015flarda KDV Kanununun istisna ve oranlara ili\u015fkin h\u00fck\u00fcmleri ge\u00e7erlidir. Dolay\u0131s\u0131yla m\u00fczayede yoluyla 150 m2 ye kadar konut sat\u0131\u015flar\u0131 %1 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r. 150 m2 nin \u00fczerindeki konutlar ile m2 s\u0131n\u0131rlamas\u0131 olmaks\u0131z\u0131n i\u015f yeri, arsa ve arazi gibi di\u011fer ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 ise genel oranda (%18) KDV’ye tabi olacakt\u0131r. <\/p>\n

– 5018 say\u0131l\u0131 Kanunun eki (I) say\u0131l\u0131 cetvelde yer alan kamu idareleri taraf\u0131ndan yap\u0131lacak ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f ve kiralamalar\u0131 ile irtifak hakk\u0131 tesisi, kullanma izni ve \u00f6n izin verilmesi i\u015flemleri KDV Kanununun 17\/4-p maddesi kapsam\u0131nda KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

– 3\/7\/2009 tarihinden \u00f6nce bina in\u015faat ruhsat\u0131 alan konut yap\u0131 kooperatiflerinin, m2 b\u00fcy\u00fckl\u00fc\u011f\u00fcne bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n \u00fcyelerine yapacaklar\u0131 konut teslimleri KDV Kanununun ge\u00e7ici 28 inci maddesine g\u00f6re KDV’den m\u00fcstesnad\u0131r. 3\/7\/2009 tarihinden sonra bina in\u015faat ruhsat\u0131 alan konut yap\u0131 kooperatiflerinin net alan\u0131 150 m2 ye kadar konut teslimleri %1, di\u011fer t\u00fcm ta\u015f\u0131nmaz teslimleri ile 150 m2 nin \u00fczerindeki konut teslimleri ise %18 oran\u0131nda KDV’ye tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

– \u0130ki tam y\u0131l s\u00fcreyle kurumlar\u0131n aktifinde, belediyeler ile il \u00f6zel idarelerinin m\u00fclkiyetinde bulunan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n yukar\u0131daki a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde sat\u0131\u015f\u0131 KDV Kanununun 17\/4-r maddesi kapsam\u0131nda KDV den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak, bu kapsamdaki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan kurumlar, bu ama\u00e7la aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar i\u00e7in bu istisnadan faydalanamayacaklard\u0131r.<\/p>\n

9. 1-59 No.lu KDV Sirk\u00fclerleri y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n

Duyurulur.<\/p>\n

Mehmet K\u0130LC\u0130<\/p>\n

Gelir \u0130daresi Ba\u015fkan\u0131<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

\u0130stanbul, 10.08.2011 GENEL YAZI Genel Yaz\u0131 No : SER\u0130 I \u2013 2011\/07 \u0130\u00e7erik : 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanununun uygulamas\u0131na ili\u015fkin mevcut sirk\u00fclerler birle\u015ftirilmi\u015ftir. 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanununun uygulamas\u0131na ili\u015fkin mevcut sirk\u00fclerlerin birle\u015ftirilmesi ile uygulamada teredd\u00fct edilen hususlara y\u00f6nelik Gelir \u0130daresi taraf\u0131ndan yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar 08.08.2011 tarih ve 60 numaral\u0131 KDV tebli\u011finin i\u00e7eri\u011fini […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/85"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=85"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/85\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=85"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=85"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=85"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}