25\/10\/1984 tarihli ve 3065 say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi (KDV) Kanununun^{1<\/sup> 9 uncu maddesinin birinci ve 29 uncu maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc f\u0131kralar\u0131 ile 4\/1\/1961 tarihli ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun^{2<\/sup> 120 nci maddesinin Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na verdi\u011fi yetkiler \u00e7er\u00e7evesinde, KDV tevkifat uygulamas\u0131na ve bu uygulamadan do\u011fan iade taleplerinin yerine getirilmesine ili\u015fkin usul ve esaslar a\u015fa\u011f\u0131da a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}}

KDV Kanununun 9 uncu maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na g\u00f6re, m\u00fckellefin T\u00fcrkiye i\u00e7inde ikametg\u00e2h\u0131n\u0131n, i\u015fyerinin, kanuni merkezi ve i\u015f merkezinin bulunmamas\u0131 hallerinde ve gerekli g\u00f6r\u00fclen di\u011fer hallerde Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 vergi alaca\u011f\u0131n\u0131n emniyet alt\u0131na al\u0131nmas\u0131 amac\u0131yla, vergiye tabi i\u015flemlere taraf olanlar\u0131 verginin \u00f6denmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.<\/p>\n

Anla\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131 \u00fczere vergi alaca\u011f\u0131n\u0131 g\u00fcvence alt\u0131na almak amac\u0131yla d\u00fczenlenen bu madde sadece ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye’de bulunmayanlar i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f de\u011fildir. Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131, bunlar\u0131n d\u0131\u015f\u0131nda gerekli g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc di\u011fer hallerde de verginin \u00f6denmesinden i\u015fleme taraf olanlar\u0131 sorumlu tutabilecektir.<\/p>\n

Maddede belirtilen i\u015flemlere taraf olanlar kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen ki\u015fi ve kurumlard\u0131r. Bunlar verginin tam olarak kesilip \u00f6denmesinden ve bununla ilgili di\u011fer \u00f6devleri yerine getirmekten m\u00fckellef gibi sorumlu olacaklard\u0131r.<\/p>\n

KDV tevkifat\u0131 ihtiyari bir uygulama olmay\u0131p, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na al\u0131nan i\u015flemlerde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan tevkifat yap\u0131lmas\u0131 zorunludur. Di\u011fer taraftan, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca tevkifat kapsam\u0131na al\u0131nmam\u0131\u015f i\u015flemlerde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan tevkifat yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

KDV tevkifat\u0131 uygulamas\u0131, teslim veya hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar taraf\u0131ndan de\u011fil bu i\u015flemlere muhatap olanlar taraf\u0131ndan k\u0131smen veya tamamen vergi sorumlusu s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denmesidir.<\/p>\n

\u201cTam tevkifat\u201d i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan verginin tamam\u0131n\u0131n i\u015fleme muhatap olan al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denmesi; \u201ck\u0131smi tevkifat\u201d ise hesaplanan verginin Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca belirlenen k\u0131sm\u0131n\u0131n, i\u015fleme muhatap olan al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan, di\u011fer k\u0131sm\u0131n\u0131n ise i\u015flemi (teslim veya hizmeti) yapan taraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denmesidir.<\/p>\n

1.2.1. Tevkifat, genel b\u00fct\u00e7eli idareler hari\u00e7, tevkifata tabi i\u015flemin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde vergi sorumlular\u0131na ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.<\/p>\n

Tevkifat kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerde vergiyi do\u011furan olay bak\u0131m\u0131ndan \u00f6zellikli bir durum s\u00f6z konusu olmay\u0131p, bu i\u015flemlere ili\u015fkin KDV\u2019nin beyan d\u00f6nemi KDV Kanununun 10 uncu maddesine g\u00f6re tespit edilecektir.<\/p>\n

Bu kapsamda, i\u015fleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay i\u00e7inde d\u00fczenlense dahi sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan, i\u015flemin vuku buldu\u011fu d\u00f6nemin beyan s\u00fcresi i\u00e7inde yap\u0131lacakt\u0131r. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131nda sat\u0131c\u0131n\u0131n m\u00fckellef s\u0131fat\u0131yla 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edece\u011fi k\u0131s\u0131m da ayn\u0131 d\u00f6nemde beyan edilecektir.<\/p>\n

Hizmet i\u015flemlerinde, hizmetin ay\u0131n sonunda tamamlanmas\u0131 halinde de fatura izleyen ayda d\u00fczenlense dahi bu \u015fekilde i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r. \u0130\u015flem bedelinin \u00f6denmemesi, i\u015fleme ait faturan\u0131n s\u00fcresinde d\u00fczenlenmemesi, al\u0131c\u0131ya ge\u00e7 gelmesi veya hi\u00e7 gelmemesi tevkifat\u0131n yap\u0131l\u0131p yukar\u0131da belirtilen s\u00fcre i\u00e7inde sorumlu taraf\u0131ndan beyan edilmesine engel de\u011fildir.<\/p>\n

1.2.2. Genel b\u00fct\u00e7eli idareler d\u0131\u015f\u0131ndaki vergi sorumlular\u0131 tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlular\u0131na ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir. Bunlar\u0131n ba\u015fka faaliyetleri nedeniyle KDV m\u00fckellefiyetlerinin bulunmamas\u0131 ve dolay\u0131s\u0131yla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel de\u011fildir.<\/p>\n

2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi i\u015flemlerin oldu\u011fu d\u00f6nemlerde verilecektir. Ger\u00e7ek usulde KDV m\u00fckellefleri (KDV1 vergi t\u00fcr\u00fcnden m\u00fckellef sicilinde kay\u0131tl\u0131 olanlar) tevkifata tabi tutulan KDV\u2019nin beyan\u0131nda 1015B beyanname kodlu KDV2 beyannamesini, ger\u00e7ek usulde KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayanlar ise s\u00f6z konusu verginin beyan\u0131nda 9015 beyanname kodlu KDV2 beyannamesini kullanacaklard\u0131r.<\/p>\n

1.2.3. Genel b\u00fct\u00e7eli idareler, tevkif ettikleri KDV i\u00e7in sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyanname vermeyecekler, tevkif edilen KDV do\u011frudan bunlar\u0131n muhasebe birimlerince gelir kaydedilecektir.<\/p>\n

Genel b\u00fct\u00e7eli idareler d\u0131\u015f\u0131ndaki kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n yapt\u0131klar\u0131 KDV tevkifat\u0131n\u0131n beyan\u0131nda (1.2.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar ge\u00e7erli olacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, 5018 say\u0131l\u0131 Kamu Mal\u00ee Y\u00f6netimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki al\u0131mlar\u0131na ait bedellerin, genel b\u00fct\u00e7e \u00f6denekleri d\u0131\u015f\u0131ndaki bir kaynaktan kar\u015f\u0131lanmas\u0131 halinde tevkif edilen KDV, s\u00f6z konusu idare, kurum ve kurulu\u015flar taraf\u0131ndan Tebli\u011fin (1.2.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve \u00f6denecektir.<\/p>\n

1.2.4. <\/strong>Tevkifat, bu Tebli\u011f kapsam\u0131nda olan mal ve hizmetleri sat\u0131n alan ve ad\u0131na fatura ve benzeri belge d\u00fczenlenen sorumlu taraf\u0131ndan yap\u0131larak, yukar\u0131da yap\u0131lan belirlemeler \u00e7er\u00e7evesinde 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip \u00f6denecek veya do\u011frudan muhasebe birimlerince ilgili B\u00fct\u00e7e hesab\u0131na gelir kayd\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

1.2.5. KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayan BSMV m\u00fckelleflerinin 2 No.lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi y\u00f6n\u00fcnden ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairesine vermeleri gerekmektedir.<\/p>\n

Ancak, bankalar\u0131n tevkif ettikleri vergiyi \u00f6demeyi yapan \u015fubeler itibariyle \u015fubelerin ba\u011fl\u0131 bulunduklar\u0131 vergi dairesine beyan edip \u00f6demeleri de m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu tercihi yapan bankalar\u0131n, durumu bir dilek\u00e7e ile \u00f6nceden genel m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcn ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 \u015fekilde bildirmeleri gerekmektedir. Bu bildirime ait yaz\u0131n\u0131n bir \u00f6rne\u011fi genel m\u00fcd\u00fcrl\u00fck taraf\u0131ndan \u015fubelere g\u00f6nderilecek, \u015fubeler taraf\u0131ndan da kendi ba\u011fl\u0131 olduklar\u0131 vergi dairelerine ibraz edilmek suretiyle sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan\u0131n \u015fubeler taraf\u0131ndan yap\u0131lmas\u0131na ba\u015flan\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir surette indirim yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan tevkif edilen KDV\u2019nin tamam\u0131n\u0131n beyan edilerek vergi dairesine \u00f6denmesi gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, tevkifat uygulayan al\u0131c\u0131n\u0131n KDV m\u00fckellefiyetinin bulunmas\u0131 ve tevkifat uygulad\u0131\u011f\u0131 teslim veya hizmeti indirim hakk\u0131 tan\u0131nan i\u015flemlerde kullanacak olmas\u0131 halinde, sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilen tutar, beyan\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 ay i\u00e7inde verilmesi gereken 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yap\u0131labilecektir. Bu indirimin dayana\u011f\u0131 2 No.lu KDV beyannamesi olacakt\u0131r.<\/p>\n

K\u0131smi tevkifata tabi i\u015flemlerde, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin;<\/p>\n

– Sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan beyan edilecek k\u0131sm\u0131, takvim y\u0131l\u0131 a\u015f\u0131lmamak \u015fart\u0131yla i\u015fleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildi\u011fi d\u00f6neme ili\u015fkin olarak verilmesi gereken,<\/p>\n

– Sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilen k\u0131sm\u0131 ise 2 No.lu KDV Beyannamesinin verildi\u011fi ay i\u00e7inde verilmesi gereken,<\/p>\n

Sat\u0131c\u0131 (B), al\u0131c\u0131 (A)\u2019ya 12 May\u0131s\u2019ta 1.000 lira kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda bak\u0131r tel teslim etmi\u015f, genel oranda KDV\u2019ye tabi bu teslimle ilgili olarak 13 May\u0131s\u2019ta d\u00fczenledi\u011fi faturada hesaplanan KDV, tevkif edilecek KDV ve tahsil edilecek KDV tutarlar\u0131n\u0131, Tebli\u011fin (3.4.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara uygun olarak, s\u0131rayla 180 \u00a8 126 \u00a8 ve 54 \u00a8 olarak g\u00f6stermi\u015ftir.<\/em><\/p>\n

(A), bu al\u0131\u015fla ilgili 2 No.lu KDV beyannamesini 24 Haziran\u2019a kadar vermek zorundad\u0131r. Bu \u00f6devini yerine getirmi\u015fse, s\u00f6z konusu beyanname ile sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edece\u011fi 126 liray\u0131, 24 Haziran\u2019a kadar vermesi gereken May\u0131s d\u00f6nemi 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapabilecektir. 2 No.lu KDV beyannamesi yanl\u0131\u015fl\u0131kla s\u00fcresinden sonra, mesela, 24 A\u011fustos\u2019ta verilirse 126 liral\u0131k tutar da 24 A\u011fustos\u2019a kadar verilmesi gereken Temmuz d\u00f6nemi 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/em><\/p>\n

M\u00fckellef (A)\u2019n\u0131n sat\u0131c\u0131ya \u00f6dedi\u011fi\/bor\u00e7land\u0131\u011f\u0131 54 liral\u0131k tutar ise y\u0131l ge\u00e7memek \u015fart\u0131yla al\u0131\u015f faturas\u0131n\u0131n defterlere kaydedildi\u011fi d\u00f6nemde indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/em><\/p>\n

Sat\u0131c\u0131n\u0131n bu teslimle ilgili faturay\u0131 s\u00fcresinden sonra, mesela, 16 Temmuz\u2019da d\u00fczenleyip (A)\u2019 ya intikal ettirmesi sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan\u0131n 24 Haziran\u2019a kadar yap\u0131lmas\u0131na engel de\u011fildir. Bu durumda hesaplanan verginin sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecek olan 126 liral\u0131k k\u0131sm\u0131 24 Haziran\u2019a kadar verilecek, sat\u0131c\u0131ya \u00f6denmesi gereken 54 \u00a8 tutar\u0131ndaki k\u0131sm\u0131 ise (vergiyi do\u011fran olay\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi takvim y\u0131l\u0131 ge\u00e7memek \u015fart\u0131yla) faturan\u0131n defterlere kaydedildi\u011fi d\u00f6nem i\u00e7in verilecek 1 No.lu beyannamede indirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/em><\/p>\n

Bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerde, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin tamam\u0131, mal veya hizmetin al\u0131c\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Tam tevkifat uygulanacak i\u015flemler, bu b\u00f6l\u00fcmde belirtilenlerle s\u0131n\u0131rl\u0131 olup, bunlar d\u0131\u015f\u0131ndaki i\u015flemlerde i\u015fleme muhatap olanlar taraf\u0131ndan tam tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

2.1. \u0130KAMETG\u00c2HI, \u0130\u015eYER\u0130, KANUN\u0130 MERKEZ\u0130 VE \u0130\u015e MERKEZ\u0130 T\u00dcRK\u0130YEDE BULUNMAYANLAR TARAFINDAN YAPILAN \u0130\u015eLEMLER<\/strong><\/p>\n

2.1.1. KDV Kanununun 1 inci maddesine g\u00f6re bir hizmetin KDV\u2019nin konusuna girebilmesi i\u00e7in T\u00fcrkiye\u2019de ifa edilmesi gerekmektedir. Ayn\u0131 Kanunun (6\/b) maddesinde ise T\u00fcrkiye’de yap\u0131lan veya faydalan\u0131lan hizmetlerin T\u00fcrkiye’de ifa edilmi\u015f say\u0131laca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye\u2019de bulunmayanlar\u0131n T\u00fcrkiye\u2019de yapt\u0131\u011f\u0131 hizmetler ile bunlar\u0131n yurt d\u0131\u015f\u0131nda yapt\u0131\u011f\u0131 ancak T\u00fcrkiye\u2019de faydalan\u0131lan hizmetler KDV\u2019ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

Bu gibi hizmet ifalar\u0131nda m\u00fckellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, T\u00fcrkiye’de ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, KDV\u2019nin tamam\u0131, hizmetten faydalanan yurt i\u00e7indeki muhatap taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denecektir.<\/p>\n

Hizmetin vergiden m\u00fcstesna olmas\u0131 ve hizmetin yurt d\u0131\u015f\u0131nda yap\u0131l\u0131p hizmetten yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lmas\u0131 halinde, m\u00fckellef veya sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV beyan edilmeyecektir.<\/p>\n

2.1.2. KDV\u2019nin sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmesi i\u00e7in hizmetten T\u00fcrkiye\u2019de faydalanan muhatab\u0131n KDV m\u00fckellefi olmas\u0131 \u015fart de\u011fildir. KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayanlar da s\u00f6z konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifat\u0131 yaparak 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmek ve \u00f6demek zorundad\u0131r.<\/p>\n

2.1.3. Yurt d\u0131\u015f\u0131ndan temin edilen ve tevkifata tabi tutulmas\u0131 gereken hizmetlere ili\u015fkin olarak a\u015fa\u011f\u0131daki \u00f6rnekler verilebilir:<\/p>\n

T\u00fcrkiye\u2019de ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi bulunmayan firmalar taraf\u0131ndan;<\/p>\n

– T\u00fcrkiye\u2019de in\u015fa edilecek bir al\u0131\u015f-veri\u015f merkezi i\u00e7in yurt d\u0131\u015f\u0131nda \u00e7izilip T\u00fcrkiye\u2019ye g\u00f6nderilen mimari proje hizmeti,<\/p>\n

– T\u00fcrkiye\u2019de faaliyette bulunan enerji santralinin i\u015fletilmesine ili\u015fkin olarak yurt d\u0131\u015f\u0131ndan verilen dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti,<\/p>\n

– KDV m\u00fckellefiyeti olmayan genel b\u00fct\u00e7eli bir idareye yurt d\u0131\u015f\u0131ndan verilen bilgisayar yaz\u0131l\u0131m hizmeti,<\/p>\n

– KDV m\u00fckellefiyeti olmayan bir sivil toplum kurulu\u015funa konusuyla ilgili olarak d\u00fcnyadaki hukuki geli\u015fmeler hakk\u0131nda yurt d\u0131\u015f\u0131ndan bilgi g\u00f6nderilmesi hizmeti.<\/p>\n

2.1.4. Bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda olan hizmetlerin ayn\u0131 zamanda k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda da olmas\u0131 halinde, bu b\u00f6l\u00fcme g\u00f6re i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

2.1.5. \u0130kametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye\u2019de bulunmayanlar taraf\u0131ndan yap\u0131lan KDV Kanununun 1 inci maddesi kapsam\u0131ndaki mal teslimlerinde de bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

Teslimin vergiden m\u00fcstesna olmas\u0131 halinde, m\u00fckellef veya sorumlu s\u0131fat\u0131yla vergi beyan edilmeyecektir.<\/p>\n

2.2. SERBEST MESLEK FAAL\u0130YET\u0130 \u00c7ER\u00c7EVES\u0130NDE YAPILAN TESL\u0130M VE H\u0130ZMETLER<\/strong><\/p>\n

2.2.1. KDV Kanununun (1\/1) maddesine g\u00f6re, serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde yap\u0131lan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. S\u00f6z\u00fc edilen faaliyetleri mutad ve s\u00fcrekli olarak yapanlar KDV m\u00fckellefi olacak, ar\u0131zi serbest meslek faaliyetinde bulunanlar\u0131n ise KDV m\u00fckellefiyeti tesis edilmeyecektir.<\/p>\n

2.2.2. Serbest meslek faaliyetlerini mutad ve s\u00fcrekli olarak yapanlar\u0131n prensip olarak, KDV m\u00fckellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir. Ancak, 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununun^{3<\/sup> 18 inci maddesi kapsam\u0131na giren teslim ve hizmetleri m\u00fcnhas\u0131ran ayn\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde belirtilen ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flara yapanlar\u0131n hesaplayaca\u011f\u0131 KDV\u2019nin bu ki\u015fi veya kurulu\u015flar taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n}

Serbest meslek erbab\u0131n\u0131n bu uygulamadan faydalanabilmesi i\u00e7in KDV m\u00fckellefiyetinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsam\u0131na giren i\u015flemlerden ibaret olmas\u0131 ve i\u015flemlerinin tamam\u0131n\u0131n ayn\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flara yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, sorumluluk uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131labilmesi i\u00e7in Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsam\u0131na giren i\u015flemleri yapan ki\u015filerin, bu \u015fekilde i\u015flem yap\u0131lmas\u0131n\u0131 \u00f6nceden vergi sorumlusuna (Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lanlara) bildirmesi gerekmektedir.<\/p>\n

\u0130\u015flemlerine ait verginin beyan ve \u00f6deme m\u00fckellefiyeti sorumlular taraf\u0131ndan yerine getirilen serbest meslek mensuplar\u0131 (Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde say\u0131lanlar) ayr\u0131ca KDV beyannamesi vermeyecek ve defter tutmayacaklard\u0131r. \u0130\u015flemin belgelendirilmesi ise Vergi Usul Kanununun genel h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re ger\u00e7ekle\u015ftirilecektir.<\/p>\n

Bu uygulamaya g\u00f6re, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flar, ayn\u0131 Kanunun 18 inci maddesi kapsam\u0131na giren ki\u015filere yapacaklar\u0131 \u00f6demeler ile ilgili olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutar\u0131 d\u00e2hil i\u015flem bedeli \u00fczerinden KDV hesaplay\u0131p sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edip \u00f6deyeceklerdir. Hesaplanan KDV tutar\u0131 gelir vergisi stopaj matrah\u0131na d\u00e2hil edilmeyecektir.<\/p>\n

Dergilere karikat\u00fcr \u00e7izen bir serbest meslek mensubu karikat\u00fcr ba\u015f\u0131na 200 \u00a8, net telif \u00fccreti almaktad\u0131r. Karikat\u00fcristin her ay 1 karikat\u00fcr verdi\u011fi (A) dergi i\u015fletmesi bu hizmetle ilgili GV ve KDV tevkifat tutarlar\u0131n\u0131 a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde hesaplayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

– KDV hari\u00e7, GV stopaj\u0131 dahil tutar:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 : 200 \/ 0,83 = 240,96 \u00a8,<\/em><\/p>\n

– GV Stopaj\u0131\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 : 240,96 x 0,17 = 40,96 \u00a8,<\/em><\/p>\n

– KDV\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 : 240,96 x 0,18 = 43,37 \u00a8,<\/em><\/p>\n

– GV stopaj\u0131 ve KDV dahil toplam bedel: 200 + 40,96 + 43,37 = 284,33 \u00a8,<\/em><\/p>\n

Dergi i\u015fletmesi 40,96 \u00a8 tutar\u0131ndaki GV stopaj\u0131n\u0131, muhtasar beyannamesine dahil edecek, 43,37 \u00a8 tutar\u0131ndaki KDV\u2019yi ise 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edecektir. Bu tutar\u0131n 1 No.lu beyannamede genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde indirim konusu yap\u0131labilece\u011fi a\u00e7\u0131kt\u0131r.<\/em><\/p>\n

2.2.3. Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsam\u0131na giren teslim veya hizmetleri ayn\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flar yan\u0131nda bu maddede yer almayanlara da yapanlar yukar\u0131da belirtilen uygulamadan faydalanamayacakt\u0131r.<\/p>\n

Sorumluluk uygulamas\u0131n\u0131 tercih etmeyenler ile esasen bu kapsama girmesi m\u00fcmk\u00fcn olmayan m\u00fckelleflerin, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flar ile bunlar d\u0131\u015f\u0131ndakilere yapt\u0131klar\u0131 i\u015flemleri sebebiyle hesaplanan KDV, Tebli\u011fin (3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc sakl\u0131 kalmak kayd\u0131yla, kendileri taraf\u0131ndan m\u00fckellef s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denecektir. Bu m\u00fckellefler genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde defter tutacak, belge d\u00fczenleyecek ve KDV beyannamesi vereceklerdir. Bu durumda, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n, Tebli\u011fin (3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc sakl\u0131 kalmak kayd\u0131yla, bu i\u015flemler sebebiyle vergi sorumluluklar\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

2.2.4. Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesinde say\u0131lan ki\u015fi, kurum ve kurulu\u015flar bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131ndaki al\u0131mlar\u0131nda, sat\u0131c\u0131lardan bir yaz\u0131 talep edeceklerdir. Bu yaz\u0131da i\u015flemi yapanlar;<\/p>\n

– Faaliyetlerinin ar\u0131zi olmas\u0131 nedeniyle KDV\u2019ye tabi olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 veya<\/p>\n

– Faaliyetlerinin KDV\u2019ye tabi oldu\u011funu ve hesaplanacak KDV\u2019nin sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan\u0131n\u0131 tercih ettiklerini veya<\/p>\n

– Faaliyetlerinin KDV\u2019ye tabi oldu\u011funu ve hesaplanacak KDV\u2019nin kendileri taraf\u0131ndan m\u00fckellef s\u0131fat\u0131yla beyan edilece\u011fini,<\/p>\n

belirteceklerdir. Bu yaz\u0131, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz h\u00fck\u00fcmleri \u00e7er\u00e7evesinde saklanacak ve gerekti\u011finde yetkililere ibraz edilecektir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, serbest meslek mensuplar\u0131ndan yap\u0131lan gelir vergisi kesintileri muhtasar beyanname ile beyan edilmekte, bunlardan Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsam\u0131na girenler, \u201c\u00d6demeler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda \u201c021\u201d kodu ile listelenmektedir. Listede \u201c021\u201d kodu ile yer alan serbest meslek mensuplar\u0131ndan KDV tevkifat\u0131 yap\u0131lanlar ve yap\u0131lmayanlar ilgili sat\u0131rlara giri\u015f yap\u0131lmak suretiyle beyan edilecektir.<\/p>\n

2.3.1. KDV Kanununun (1\/3-f) maddesine g\u00f6re, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar\u0131n kiraya verilmesi i\u015flemleri KDV\u2019nin konusuna girmektedir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, s\u00f6z konusu mal ve haklar\u0131n kiraya verilmesi i\u015flemi, ticari, s\u0131na\u00ee, zirai ve serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV\u2019ye tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

– Kiraya verenin ba\u015fka faaliyetleri nedeniyle KDV m\u00fckellefiyetinin bulunmamas\u0131 (sadece sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV \u00f6deyenler bu kapsama d\u00e2hildir),<\/p>\n

– Kirac\u0131n\u0131n KDV m\u00fckellefi olmas\u0131 (sadece sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV \u00f6deyenler bu kapsama d\u00e2hil de\u011fildir),<\/p>\n

\u015fartlar\u0131n\u0131n birlikte var olmas\u0131 halinde, kirac\u0131 taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir.<\/p>\n

– Gelir Vergisi Kanununa g\u00f6re basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazge\u00e7erek KDV m\u00fckellefi olmasalar dahi),<\/p>\n

– banka ve sigorta \u015firketleri gibi faaliyetleri KDV\u2019den istisna olan i\u015fletmeler,<\/p>\n

– sadece KDV\u2019ye tabi i\u015flemlerinin bulundu\u011fu d\u00f6nemlerde KDV m\u00fckellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun g\u00f6r\u00fclenler,<\/p>\n

– 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar<\/p>\n

olmas\u0131 hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV s\u00f6z konusu kirac\u0131lar taraf\u0131ndan bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifata tabi tutulan KDV\u2019nin beyan ve \u00f6denmesi konusunda, Tebli\u011fin (1.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

2.3.2. KDV\u2019ye tabi olan kiralama i\u015flerinde kiraya verenin ba\u015fka faaliyetleri dolay\u0131s\u0131yla KDV m\u00fckellefi olmas\u0131 halinde, sorumluluk uygulamas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacak; kiraya veren, kiralama faaliyetlerine ait KDV\u2019yi di\u011fer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara g\u00f6re beyan edecektir. Faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV beyannamesi vermelerini gerektirenler bu kapsamda m\u00fctalaa edilmeyecektir.<\/p>\n

Yukar\u0131da belirtilenler hari\u00e7 kirac\u0131n\u0131n KDV m\u00fckellefi olmamas\u0131 halinde de (faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV beyannamesi vermelerini gerektirenler de bu kapsamda m\u00fctalaa edilecektir) kira bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, kiraya veren taraf\u0131ndan m\u00fckellef s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir. Kiraya verenin ba\u015fka nedenlerle KDV m\u00fckellefiyeti olmamas\u0131 bu uygulamaya engel de\u011fildir.<\/p>\n

2.3.3. Kiralama i\u015fleminin KDV\u2019den m\u00fcstesna olmas\u0131 halinde, m\u00fckellef veya sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV beyan edilmeyecektir.<\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde say\u0131lan mal ve haklar aras\u0131nda yer alan gayrimenkullerin kiralanmas\u0131 i\u015flemleri, bir iktisadi i\u015fletmeye dahil olmamalar\u0131 \u015fart\u0131yla, KDV Kanununun (17\/4-d) maddesine g\u00f6re KDV\u2019den m\u00fcstesnad\u0131r.<\/em><\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla, bir iktisadi i\u015fletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas\u0131 i\u015flemlerinde KDV ve sorumluluk uygulamas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

2.3.4. 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n Tebli\u011fin bu b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki kiralama i\u015flemlerinde, kirac\u0131n\u0131n KDV m\u00fckellefi olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. Bu durumda, s\u00f6z konusu idare, kurum ve kurulu\u015flar kiraya verme i\u015flemleri d\u0131\u015f\u0131nda KDV\u2019ye tabi i\u015flemleri bulunmamalar\u0131 kayd\u0131yla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama i\u015fleminin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nemler i\u00e7in vereceklerdir. Genel b\u00fct\u00e7eli idarelerde KDV\u2019nin beyan\u0131 konusunda, Tebli\u011fin (1.2.3) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

2.4.1. KDV m\u00fckellefi olan ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer (sadece sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV \u00f6deyenler bu kapsama dahil de\u011fildir), KDV m\u00fckellefiyeti olmayan;<\/p>\n

– Amat\u00f6r spor kul\u00fcplerine, oyuncular\u0131n\u0131n formalar\u0131nda g\u00f6sterilmek,<\/p>\n

– \u015eah\u0131slara veya kurulu\u015flara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yaz\u0131lmak, pano olarak yerle\u015ftirilmek,<\/p>\n

– ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer taraf\u0131ndan yay\u0131mlanan dergi, kitap gibi yaz\u0131l\u0131 eserlerde yay\u0131nlanmak<\/p>\n

Bu \u015fekilde rekl\u00e2m verme i\u015flemleri ile ilgili KDV, rekl\u00e2m hizmeti verenlerin KDV m\u00fckellefi olmamas\u0131 halinde, rekl\u00e2m hizmeti alanlar taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecektir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131ndaki reklam hizmetini alanlar\u0131n;<\/p>\n

– Gelir Vergisi Kanununa g\u00f6re basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazge\u00e7erek KDV m\u00fckellefi olmasalar dahi),<\/p>\n

– banka ve sigorta \u015firketleri gibi faaliyetleri KDV\u2019den istisna olan i\u015fletmeler,<\/p>\n

– sadece KDV\u2019ye tabi i\u015flemlerinin bulundu\u011fu d\u00f6nemlerde KDV m\u00fckellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun g\u00f6r\u00fclenler,<\/p>\n

– 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar<\/p>\n

olmas\u0131 hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar taraf\u0131ndan bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifata tabi tutulan KDV\u2019nin beyan ve \u00f6denmesi konusunda, Tebli\u011fin (1.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

2.4.2. 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n Tebli\u011fin bu b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda rekl\u00e2m hizmeti vermeleri halinde, rekl\u00e2m hizmeti alan\u0131n KDV m\u00fckellefi olup olmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. Bu i\u015flemlerde KDV\u2019nin beyan\u0131, Tebli\u011fin (2.3.4) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

3.1. KISM\u0130 TEVK\u0130FATIN MAH\u0130YET\u0130 VE TEVK\u0130FAT UYGULAYACAK ALICILAR<\/strong><\/p>\n

3.1.1. Tebli\u011fin (3.2.) ve (3.3.) b\u00f6l\u00fcmleri kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerde, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin tamam\u0131 de\u011fil, bu i\u015flemler i\u00e7in izleyen b\u00f6l\u00fcmlerde belirlenen orandaki k\u0131sm\u0131 al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denecek; tevkifata tabi tutulmayan k\u0131s\u0131m ise sat\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan m\u00fckellef s\u0131fat\u0131yla beyan edilip (beyannamede \u00f6denmesi gereken KDV \u00e7\u0131kmas\u0131 halinde) \u00f6denecektir.<\/p>\n

K\u0131smi tevkifat uygulanacak i\u015flemler, s\u00f6z konusu b\u00f6l\u00fcmlerde belirtilenlerle s\u0131n\u0131rl\u0131 olup, bunlar d\u0131\u015f\u0131ndaki i\u015flemlerde i\u015fleme muhatap olanlar taraf\u0131ndan k\u0131smi tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.1.2. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda KDV tevkifat\u0131 yapmak \u00fczere sorumlu tutulabilecekler a\u015fa\u011f\u0131da iki grup halinde say\u0131lm\u0131\u015f olup, tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki her bir i\u015flem baz\u0131nda tevkifat yapacaklar, s\u00f6z konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut s\u00f6z konusu gruplar kapsam\u0131nda olan baz\u0131 sorumlulara at\u0131f yap\u0131lmak suretiyle Tebli\u011fin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerinde belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

a) KDV m\u00fckellefleri (sadece sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV \u00f6deyenler bu kapsama dahil de\u011fildir.)<\/p>\n

b) Belirlenmi\u015f al\u0131c\u0131lar (KDV m\u00fckellefi olsun olmas\u0131n):<\/p>\n

– 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar, il \u00f6zel idareleri ve bunlar\u0131n te\u015fkil ettikleri birlikler, belediyelerin te\u015fkil ettikleri birlikler ile k\u00f6ylere hizmet g\u00f6t\u00fcrme birlikleri,<\/p>\n

– Yukar\u0131da say\u0131lanlar d\u0131\u015f\u0131ndaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131,<\/p>\n

– Kanunla kurulan veya t\u00fczel ki\u015fili\u011fi haiz emekli ve yard\u0131m sand\u0131klar\u0131,<\/p>\n

– Kamu iktisadi te\u015febb\u00fcsleri (Kamu \u0130ktisadi Kurulu\u015flar\u0131, \u0130ktisadi Devlet Te\u015fekk\u00fclleri),<\/p>\n

– Organize sanayi b\u00f6lgeleri ile menkul k\u0131ymetler, vadeli i\u015flemler borsalar\u0131 dahil b\u00fct\u00fcn borsalar,<\/p>\n

– Yar\u0131dan fazla hissesi do\u011frudan yukar\u0131da say\u0131lan idare, kurum ve kurulu\u015flara ait olan (tek ba\u015f\u0131na ya da birlikte) kurum, kurulu\u015f ve i\u015fletmeler,<\/p>\n

– Paylar\u0131 \u0130stanbul Menkul K\u0131ymetler Borsas\u0131nda i\u015flem g\u00f6ren \u015firketler,<\/p>\n

3.1.3. Kalk\u0131nma ve yat\u0131r\u0131m ajanslar\u0131 (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r. Ancak okul aile birlikleri ve Sa\u011fl\u0131k Bakanl\u0131\u011f\u0131na ba\u011fl\u0131 aile hekimli\u011fi kurumlar\u0131 bu kapsamda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

3.1.4. Belirlenmi\u015f al\u0131c\u0131lar\u0131n birbirlerine kar\u015f\u0131 yapt\u0131klar\u0131 teslim ve hizmetlerde (\u015firketle\u015fenler dahil profesyonel spor kul\u00fcplerince yap\u0131lanlar hari\u00e7), KDV tevkifat\u0131 uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.1.5. 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki al\u0131mlar\u0131na ait bedellerin, genel b\u00fct\u00e7e \u00f6denekleri d\u0131\u015f\u0131ndaki bir kaynaktan \u00f6denmesi tevkifat uygulamas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

Bu kapsamda tevkif edilen vergiler, vergi sorumlular\u0131na ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile yetki alan\u0131 i\u00e7erisinde bulunulan vergi dairesine, Tebli\u011fin (1.2.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re beyan edilip kanuni s\u00fcresi i\u00e7erisinde \u00f6denecektir.<\/p>\n

3.1.6. <\/em>KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayanlar\u0131n, Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131nda olmamak kayd\u0131yla, k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki al\u0131mlar\u0131nda tevkifat uygulamas\u0131 s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayan apartman y\u00f6netimlerine verilen \u00f6zel g\u00fcvenlik hizmetlerinde ya da KDV m\u00fckellefiyeti bulunmayan konut yap\u0131 kooperatiflerine verilen yap\u0131 denetim hizmetlerinde tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Bu b\u00f6l\u00fcmde yer verilen k\u0131smi tevkifat kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerin tamam\u0131 “hizmet” mahiyetinde olup, “teslim” mahiyetindeki i\u015flemler bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

Bu nedenle, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifat uygulayacak al\u0131c\u0131lar\u0131n tevkifat kapsam\u0131na giren hizmetlerde kullan\u0131lmak \u00fczere piyasadan yapacaklar\u0131 mal (Tebli\u011fin \u201c3.3.\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki mallar hari\u00e7) al\u0131mlar\u0131nda tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131na giren hizmetleri ifa edenlerin bu ama\u00e7la kulland\u0131klar\u0131 mallara ait tutarlar hizmet bedelinden d\u00fc\u015f\u00fclmeyecek; tevkifat, kullan\u0131lan mallara ait tutarlar da dahil olmak \u00fczere toplam hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV tutar\u0131na g\u00f6re belirlenecektir.<\/p>\n

Bir banka \u015fubesi bah\u00e7e duvar\u0131n\u0131n in\u015fas\u0131 i\u015fini, malzeme bankaya, i\u015f\u00e7ilik m\u00fcteahhide ait olmak \u00fczere 4.000 \u00a8\u00a0 + 720 \u00a8\u00a0 KDV kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda ihale etmi\u015ftir. Banka \u015fubesi, kum, demir, \u00e7imento, tu\u011fla, briket vb. malzemeyi piyasadan 6.000 \u00a8\u00a0 + 1080 \u00a8\u00a0 KDV\u2019ye temin etmi\u015ftir. Banka \u015fubesi, malzemelerin al\u0131m\u0131 s\u0131ras\u0131nda tevkifat uygulamayacak, m\u00fcteahhidin yapaca\u011f\u0131 4.000 \u00a8\u00a0 tutar\u0131ndaki hizmete ili\u015fkin 720 \u00a8\u00a0 KDV \u00fczerinden ise Tebli\u011fin (3.2.1) b\u00f6l\u00fcm\u00fc gere\u011fince tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Banka \u015fubesinin, bah\u00e7e duvar\u0131 yap\u0131m i\u015fini malzemeler de m\u00fcteahhide ait olmak \u00fczere 10.000 \u00a8\u00a0 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda ihale etmesi halinde, m\u00fcteahhidin faturas\u0131nda malzeme ve i\u015f\u00e7ilik tutarlar\u0131 6.000 ve 4.000 \u00a8\u00a0 olarak ayr\u0131 ayr\u0131 g\u00f6sterilse bile, 10.000 \u00a8\u00a0 tutar\u0131ndaki toplam bedel \u00fczerinden hesaplanacak 1.800 \u00a8\u00a0 KDV\u2019ye, yap\u0131m i\u015fleri i\u00e7in ge\u00e7erli olan oranda tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.1. YAPIM \u0130\u015eLER\u0130 \u0130LE BU \u0130\u015eLERLE B\u0130RL\u0130KTE \u0130FA ED\u0130LEN M\u00dcHEND\u0130SL\u0130K-M\u0130MARLIK VE ET\u00dcT-PROJE H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara kar\u015f\u0131 ifa edilen yap\u0131m i\u015fleri ile bu i\u015flerle birlikte ifa edilen m\u00fchendislik-mimarl\u0131k ve et\u00fct-proje hizmetlerinde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (2\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.1.2.1. Bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131na a\u015fa\u011f\u0131daki hizmetler girmektedir.<\/p>\n

– Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havaliman\u0131, r\u0131ht\u0131m, liman, tersane, k\u00f6pr\u00fc, t\u00fcnel, metro, viyad\u00fck, spor tesisi, alt yap\u0131, boru iletim hatt\u0131, haberle\u015fme ve enerji nakil hatt\u0131, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak \u0131slah\u0131, dekapaj, ta\u015fk\u0131n koruma ve benzerlerine ili\u015fkin her t\u00fcrl\u00fc in\u015faat i\u015fleri.<\/p>\n

– Yukar\u0131da say\u0131lan yap\u0131lar ve in\u015faat i\u015fleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, \u0131s\u0131tma-so\u011futma sistemleri, ses sistemi, g\u00f6r\u00fcnt\u00fc sistemi, \u0131\u015f\u0131k sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her t\u00fcrl\u00fc bak\u0131m-onar\u0131m, dekorasyon, restorasyon, \u00e7evre d\u00fczenleme, dekapaj, sondaj, y\u0131kma, g\u00fc\u00e7lendirme, montaj, demontaj ve benzeri i\u015fler. (Bu i\u015fler, yukar\u0131da belirtilen yap\u0131larla ilgili olmakla birlikte in\u015faat i\u015finden sonra veya in\u015faat i\u015finden ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak yap\u0131lmalar\u0131 halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)<\/p>\n

– Yap\u0131m i\u015fleri ile birlikte ifa edilen; mimarl\u0131k, m\u00fchendislik, et\u00fct, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her \u00f6l\u00e7ekte imar plan\u0131 haz\u0131rlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yap\u0131m i\u015flerinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak verildi\u011fi takdirde Tebli\u011fin (3.2.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

3.2.1.2.2. Y\u00fcklenicileri taraf\u0131ndan tamamen veya k\u0131smen alt y\u00fcklenicilere (ta\u015feronlara) veya daha alt y\u00fcklenicilere devredilen yap\u0131m i\u015flerinde, i\u015fi devreden her y\u00fcklenici taraf\u0131ndan, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

(A) Bakanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan yap\u0131lan enerji nakil hatt\u0131 i\u015fi ihalesini (B) \u0130n\u015faat A.\u015e. kazanm\u0131\u015ft\u0131r. (B) bu i\u015fe ait nakliye i\u015flerini (C) firmas\u0131na devretmi\u015ftir. Bu durumda, (B)\u2019nin (A)\u2019 ya, (C)\u2019nin (B)\u2019 ye d\u00fczenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

DS\u0130 taraf\u0131ndan yapt\u0131r\u0131lan bir baraj in\u015fas\u0131nda kullan\u0131lacak haz\u0131r betonun, i\u015fin as\u0131l y\u00fcklenicisi (A) \u0130n\u015f. Taah. A.\u015e. taraf\u0131ndan (B) Haz\u0131r Beton A.\u015e.\u2019den temin edilmesi durumunda, haz\u0131r betonun haz\u0131rlanmas\u0131, nakli ve yerine konulmas\u0131 i\u015finin belirli bir yap\u0131m i\u015finin b\u00f6l\u00fcmlerini te\u015fkil eden i\u015flerden olmas\u0131 ve bu nedenle in\u015faat taahh\u00fct i\u015fi olarak kabul edilmesi nedeniyle (B) taraf\u0131ndan verilen haz\u0131r beton taahh\u00fct ve temini hizmeti tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda olacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.1.2.3. Tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015fin bir k\u0131sm\u0131n\u0131n alt y\u00fcklenicilere (ta\u015feronlara) devredilmesi halinde, devir i\u015flemlerinin yaz\u0131l\u0131 bir s\u00f6zle\u015fmeye dayan\u0131p dayanmamas\u0131 tevkifat uygulamas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan \u00f6nem arz etmemektedir.<\/p>\n

3.2.1.2.4. Al\u0131c\u0131n\u0131n, Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131nda say\u0131lanlar aras\u0131nda yer almamas\u0131 halinde, ilk y\u00fcklenicinin ve alt y\u00fcklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. Ancak ilk y\u00fcklenicinin Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131nda yer almas\u0131 halinde, ilk a\u015famada tevkifat kapsam\u0131na girmeyen bu i\u015fin k\u0131smen veya tamamen devredildi\u011fi alt y\u00fcklenicilerden tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131na girmeyen (A) limited \u015firketi, yapt\u0131raca\u011f\u0131 hizmet binas\u0131 in\u015faat\u0131n\u0131 (B) anonim \u015firketine ihale etmi\u015ftir. (B), hisse senetleri \u0130MKB\u2019 de i\u015flem g\u00f6ren bir \u015firkettir. (B), bu in\u015faat\u0131n su basman\u0131 i\u015fini (C) firmas\u0131na yapt\u0131rmaktad\u0131r.<\/em><\/p>\n

Bu durumda, (B)\u2019nin (A)\u2019 ya d\u00fczenledi\u011fi faturada tevkifat uygulanmayacak, (C)\u2019nin (B)\u2019 ye d\u00fczenledi\u011fi faturada ise tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.1.2.5. Al\u0131c\u0131 ve ilk y\u00fcklenicinin Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131nda yer almas\u0131 halinde ilk safhada tevkifat s\u00f6z konusu de\u011fildir. Ancak ilk y\u00fcklenicinin bu yap\u0131m i\u015fini Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131nda yer almayan alt y\u00fcklenicilere devretmesi halinde kendisi taraf\u0131ndan tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.1.2.6. Tevkifata tabi olan i\u015flerin, KDV Kanunu h\u00fck\u00fcmleri \u00e7er\u00e7evesinde vergiden m\u00fcstesna olmas\u0131 halinde, i\u015flem bedelleri \u00fczerinden KDV hesaplanmayaca\u011f\u0131 i\u00e7in herhangi bir tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r. Ancak, vergiden istisna olan i\u015flerin alt y\u00fcklenicilere devredilmesi ve alt y\u00fcklenicilerin yapt\u0131\u011f\u0131 i\u015flemin KDV\u2019den m\u00fcstesna olmamas\u0131 halinde, alt y\u00fcklenicilerin ger\u00e7ekle\u015ftirdikleri i\u015flemler \u00fczerinden hesaplanan KDV, bu Tebli\u011fde belirlenen esaslar \u00e7er\u00e7evesinde tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Hisse senetleri \u0130MKB\u2019de i\u015flem g\u00f6ren (X) A.\u015e.\u2019ye, i\u015fletti\u011fi liman\u0131n geni\u015fletilmesi i\u015fi ile ilgili olarak KDV Kanununun 13\/e maddesi kapsam\u0131nda verilen in\u015faat taahh\u00fct i\u015flerinin, as\u0131l y\u00fcklenici taraf\u0131ndan alt y\u00fcklenicilere devredilmesi halinde, alt y\u00fckleniciler ve daha alt y\u00fcklenicilerin ifa ettikleri in\u015faat taahh\u00fct (yap\u0131m) i\u015flerinde, Tebli\u011fin (3.1.2.\/b) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131nda olmamalar\u0131 kayd\u0131yla, tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.1.2.7. Mimarl\u0131k, m\u00fchendislik, et\u00fct, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her \u00f6l\u00e7ekte imar plan\u0131 haz\u0131rlama ve benzeri i\u015flerin ilk y\u00fcklenici taraf\u0131ndan yap\u0131m i\u015finin bir k\u0131sm\u0131 ile birlikte alt y\u00fcklenicilere devredilmesi halinde, alt y\u00fcklenici taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen faturalarda tevkifat uygulanacakt\u0131r. Yap\u0131m i\u015flerinden ayr\u0131 ve ba\u011f\u0131ms\u0131z olarak mimarl\u0131k, m\u00fchendislik, et\u00fct, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her \u00f6l\u00e7ekte imar plan\u0131 haz\u0131rlama ve benzeri i\u015flerin alt y\u00fckleniciye devredilmesi halinde bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilmeyecektir. Devredilen s\u00f6z konusu i\u015fler i\u00e7in i\u015fi devredenin durumuna g\u00f6re Tebli\u011fin (3.2.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.1.2.8. Tebli\u011fin (3.2.1.2.1) ayr\u0131m\u0131nda belirtilen i\u015flerin, yap-i\u015flet-devret modeli \u00e7er\u00e7evesinde yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde de alt y\u00fcklenicilere devredilen i\u015fler bak\u0131m\u0131ndan yukar\u0131da yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

3.2.1.2.9. Tebli\u011fin (3.2.1.2.1) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flerde, 30\/4\/2006 (bu tarih dahil) tarihinden \u00f6nce ihalesi tamamlanm\u0131\u015f i\u015flere ili\u015fkin faturalarda g\u00f6sterilen KDV tutar\u0131 tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. (\u201cihale\u201d ibaresi, yap\u0131m i\u015flerinin yaz\u0131l\u0131 bir s\u00f6zle\u015fmeye dayanarak yapt\u0131r\u0131lmas\u0131n\u0131 ifade etmekle birlikte, herhangi bir ihale d\u00fczenlenmeden taraflar aras\u0131ndaki s\u00f6zle\u015fme h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca ger\u00e7ekle\u015ftirilen yap\u0131m i\u015flerini de kapsamaktad\u0131r.)<\/p>\n

Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yap\u0131m i\u015flerinin y\u00fcklenicileri, 30\/4\/2006 (bu tarih dahil) tarihinden \u00f6nce alt y\u00fcklenicilere devrettikleri k\u0131s\u0131mlara ait KDV \u00fczerinden tevkifat yapmayacaklard\u0131r. Ancak, 30\/4\/2006 (bu tarih dahil) tarihinden \u00f6nce s\u00f6zle\u015fmesi imzalanan yap\u0131m i\u015fi y\u00fcklenicilerinin bu tarihten sonra alt y\u00fcklenicilere devrettikleri veya devredecekleri k\u0131s\u0131mlara ait KDV \u00fczerinden ise tevkifat yapmalar\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

3.2.2. ET\u00dcT, PLAN-PROJE, DANI\u015eMANLIK, DENET\u0130M VE BENZER\u0130 H\u0130ZMETLER<\/strong><\/p>\n

3.2.2.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara kar\u015f\u0131 ifa edilen et\u00fct, plan-proje, dan\u0131\u015fmanl\u0131k, denetim ve benzeri hizmetlerde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

– Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan dan\u0131\u015fmanl\u0131k, m\u00fc\u015favirlik, denetim<\/p>\n

3.2.2.2.2. Yap\u0131m i\u015flerinden ba\u011f\u0131ms\u0131z ve ayr\u0131 olarak verilen mimarl\u0131k, m\u00fchendislik, et\u00fct, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her \u00f6l\u00e7ekte imar plan\u0131 haz\u0131rlama ve benzeri hizmetler bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

3.2.2.2.3. Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsam\u0131nda veya bu teslim ya da hizmetin devam\u0131 niteli\u011finde verilmek ve bedeli ayr\u0131ca belirlenmek kayd\u0131yla e\u011fitim hizmetleri dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmeti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

3.2.2.2.4. Avukatlar\u0131n hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yarg\u0131 mercileri nezdinde veya yarg\u0131 kararlar\u0131n\u0131n sonu\u00e7lar\u0131 ile ilgili olarak vek\u00e2let akdi \u00e7er\u00e7evesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsam\u0131na girmemektedir. Avukatlar\u0131n verdikleri dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmetleri ise tevkifata tabidir.<\/p>\n

Avukatlarla yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fmede avukatl\u0131k ve dan\u0131\u015fmanl\u0131k hizmetleri birlikte yer al\u0131yorsa, bu iki unsur ayr\u0131 ayr\u0131 \u00fccretlendirilmedi\u011fi takdirde, toplam s\u00f6zle\u015fme bedeli \u00fczerinden tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.2.2.5. Uluslararas\u0131 g\u00f6zetim \u015firketleri taraf\u0131ndan ifa edilen g\u00f6zetim hizmetleri ile ara\u00e7, makine, te\u00e7hizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ili\u015fkin hizmet al\u0131mlar\u0131 da tevkifata tabidir.<\/p>\n

Ancak, yaz\u0131l\u0131 ve g\u00f6rsel medya takip hizmetleri ile ilan, rekl\u00e2m ve benzeri hizmetler dan\u0131\u015fmanl\u0131k ve denetim hizmetleri kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

3.2.3. MAK\u0130NE, TE\u00c7H\u0130ZAT, DEM\u0130RBA\u015e VE TA\u015eITLARA A\u0130T TAD\u0130L, BAKIM VE ONARIM H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.3.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara kar\u015f\u0131 ifa edilen makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlara ait tadil, bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetlerinde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.3.2.1. Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesinde kullan\u0131lan makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlara ait tadil, bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetleri tevkifat kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

Hisse senetleri \u0130MKB\u2019de i\u015flem g\u00f6ren (A) A.\u015e. taraf\u0131ndan sat\u0131n al\u0131nan kamyon \u015fasisi \u00fczerinde kasa, depo ve benzeri ilaveler yapt\u0131rmak suretiyle tadilat uygulanmas\u0131 halinde tadilat bedelleri \u00fczerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

(A) kamu kurumu otomasyon sisteminin olu\u015fturulmas\u0131 amac\u0131yla (X) Yaz\u0131l\u0131m ve Otomasyon \u015eirketi ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n

S\u00f6zle\u015fme kapsam\u0131nda otomasyon sistemlerine ili\u015fkin yaz\u0131l\u0131m temini, sat\u0131\u015f sonras\u0131 g\u00fcncelleme, bak\u0131m vb. hizmetleri de verilmektedir.<\/em><\/p>\n

Otomasyon sisteminin ve bilgisayarlar\u0131n kullan\u0131m\u0131nda gerekli olan i\u015fletim sistemi yaz\u0131l\u0131mlar\u0131na ili\u015fkin olarak verilen de\u011fi\u015fiklik, sorun giderme, yenileme, bak\u0131m, g\u00fcncelleme ve benzeri hizmetlere ili\u015fkin bedel \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin 5\/10\u2019u (A) taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.3.2.2. Is\u0131tma-so\u011futma sistemleri, havaland\u0131rma sistemi, ses sistemi, g\u00f6r\u00fcnt\u00fc sistemi, \u0131\u015f\u0131k sistemi, asans\u00f6r ve benzerlerine y\u00f6nelik bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetleri bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r. Bunlar\u0131n ilk yap\u0131m\u0131 veya tamamen yenilenmesi ise Tebli\u011fin (3.2.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.3.2.3. Makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlar\u0131n bak\u0131m hizmetleri, bunlar\u0131n kendinden beklenen i\u015flevleri sa\u011flamak i\u00e7in belli aral\u0131klarla veya gerekti\u011fi zaman yap\u0131lan faaliyetlerdir. Bu hizmet s\u0131ras\u0131nda bak\u0131m\u0131 yap\u0131lan e\u015fyan\u0131n belli aksam ve par\u00e7alar\u0131n\u0131n de\u011fi\u015ftirilmesi de hizmetin ayr\u0131lmaz bir par\u00e7as\u0131d\u0131r.<\/p>\n

Makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlar\u0131n onar\u0131m\u0131 ise bozulmu\u015f, eskimi\u015f ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131labilir hale getirilmesinden ibarettir. Bak\u0131m hizmetinde oldu\u011fu gibi onar\u0131m hizmetinde de onar\u0131lan \u015feye ait baz\u0131 par\u00e7alar\u0131n de\u011fi\u015ftirilmesi i\u015fin tabii bir sonucudur.<\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla, makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlara ait bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetlerinin yaln\u0131zca i\u015f\u00e7ilik hizmetinden ibaret say\u0131lmas\u0131 s\u00f6z konusu olmay\u0131p, bu hizmetlerin gere\u011fi olarak yap\u0131lan malzeme, yedek par\u00e7a ve sarf malzemesi teslimleri de bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetine dahil bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

Ancak, bu hizmetlerde kullan\u0131lacak malzeme, yedek par\u00e7a, sarf malzemesi gibi mallar\u0131n tadil, bak\u0131m ve onar\u0131m\u0131 yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan piyasadan sat\u0131n al\u0131n\u0131p bu i\u015fleri yapanlara verilmesi halinde, mallar\u0131n piyasadan sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 s\u0131ras\u0131nda, Tebli\u011fin (3.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar sakl\u0131 kalmak kayd\u0131yla, tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.4. YEMEK SERV\u0130S VE ORGAN\u0130ZASYON H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.4.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara kar\u015f\u0131 ifa edilen her t\u00fcrl\u00fc yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.4.2.1. Yemek servis hizmetleri; Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131nda say\u0131lan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n personel, \u00f6\u011frenci, hasta, m\u00fc\u015fteri, misafir, yolcu s\u0131fat\u0131 ta\u015f\u0131yan ki\u015filerin yemek ihtiya\u00e7lar\u0131n\u0131 kar\u015f\u0131lamak amac\u0131yla yapacaklar\u0131 hizmet al\u0131mlar\u0131n\u0131 kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Milli E\u011fitim Bakanl\u0131\u011f\u0131\u2019n\u0131n (il veya il\u00e7e milli e\u011fitim m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerinin) ta\u015f\u0131mal\u0131 e\u011fitim kapsam\u0131nda \u00f6\u011frencilere verilen \u00f6\u011fle yeme\u011fi (kumanya) al\u0131mlar\u0131nda, yeme\u011fi haz\u0131rlayan ve\/veya da\u011f\u0131t\u0131m\u0131n\u0131 yapan y\u00fcklenicilere yap\u0131lacak \u00f6demelerden KDV tevkifat\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Bedelin kendi b\u00fct\u00e7e \u00f6denekleri d\u0131\u015f\u0131nda bir kaynaktan kar\u015f\u0131lanmas\u0131, mesela Sosyal Yard\u0131mla\u015fma Vakf\u0131 taraf\u0131ndan kar\u015f\u0131lanmas\u0131 halinde de yemek (kumanya) al\u0131m\u0131yla ilgili olarak tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Yeme\u011fin, tevkifat yapmakla sorumlu idare, kurum veya kurulu\u015flara ait bir yerde haz\u0131rlanmas\u0131 (pi\u015firilmesi) veya t\u00fcketilmeye haz\u0131r halde temin edilmesi tevkifat uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

Baz\u0131 \u015firketlerin \u00fcreterek pazarlad\u0131klar\u0131 ve olu\u015fturulan sisteme dahil i\u015fyerlerinde yeme-i\u00e7me hizmeti teminine imkan veren yemek \u00e7eklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kurulu\u015fun b\u00fcnyesinde ve do\u011frudan yemek \u00e7ekini satan firma taraf\u0131ndan verilmesi halinde tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildi\u011fi mahallere (lokanta, restaurant ve benzeri yerlere) gidilmesi suretiyle al\u0131nmas\u0131 ve hizmete ait faturan\u0131n Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131nda say\u0131lan idare, kurum ve kurulu\u015flar ad\u0131na d\u00fczenlenmesi halinde de tevkifat kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca otel, motel, tatil k\u00f6y\u00fc ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayr\u0131 olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayr\u0131 bir fatura ile belgelendirilen ya da ayn\u0131 faturada ayr\u0131 olarak g\u00f6sterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifat yapmak zorunda olan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n kendi personeli marifetiyle haz\u0131rlanacak yemekler i\u00e7in piyasadan yiyecek maddeleri ve haz\u0131rlanacak yemekle ilgili \u00e7e\u015fitli malzemeleri sat\u0131n almas\u0131, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda, tevkifata tabi de\u011fildir.<\/p>\n

3.2.4.2.2. Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ayr\u0131m\u0131nda say\u0131lan idare, kurum ve kurulu\u015flar\u0131n konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tan\u0131t\u0131m ve benzeri hizmet al\u0131mlar\u0131 bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu hizmetleri veren m\u00fckelleflerin, organizasyonun yap\u0131laca\u011f\u0131 yeri (salon, otel ve benzeri) i\u015fletenlerden alacaklar\u0131 hizmetler tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda de\u011fildir. Bu durum, organizasyonu yapan firmalar\u0131n, hizmet verdikleri idare, kurum ve kurulu\u015flar ad\u0131na d\u00fczenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar \u00fczerinden tevkifat uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

(A) Organizasyon A.\u015e., (B) kamu kurumu ile kurumun 50. kurulu\u015f y\u0131ld\u00f6n\u00fcm\u00fc kutlamas\u0131 organizasyonunu d\u00fczenlemek i\u00e7in anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r. Kutlama, bir ba\u015fka ilde ger\u00e7ekle\u015ftirilecek ve 2 g\u00fcn s\u00fcrecektir. (A) bu kutlama i\u00e7in kat\u0131l\u0131mc\u0131lar\u0131n konaklamalar\u0131 dahil bir otelle anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n

Otel i\u015fletmesi taraf\u0131ndan (A)\u2019ya verilen konaklama, salon kiralamas\u0131 ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacakt\u0131r. (A)\u2019n\u0131n, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)\u2019ye fatura edece\u011fi toplam tutar \u00fczerinden hesaplanan KDV ise (5\/10) oran\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.5. \u0130\u015eG\u00dcC\u00dc TEM\u0130N H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.5.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara, faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi ile ilgili i\u015flemlerde kullanacaklar\u0131 i\u015fg\u00fcc\u00fcn\u00fcn sa\u011flanmas\u0131 \u015feklinde verilen hizmetlerde (i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti al\u0131mlar\u0131nda) al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.5.2.1. Ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine ili\u015fkin olarak ihtiya\u00e7 duyduklar\u0131 i\u015fg\u00fcc\u00fcn\u00fc kendilerine hizmet akdi ile ba\u011fl\u0131 \u00fccretli stat\u00fcs\u00fcnde hizmet erbab\u0131 \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rarak temin etmek yerine, alt i\u015fverenlerden veya bu alanda ya da ba\u015fka alanlarda faaliyette bulunan di\u011fer ki\u015fi, kurum, kurulu\u015f veya organizasyonlardan temin etmektedirler.<\/p>\n

Bu t\u00fcr hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanlar\u0131n, hizmeti alan i\u015fletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131labilmesinin m\u00fcmk\u00fcn bulundu\u011fu durumlarda tevkifat kapsam\u0131na girmektedir.<\/p>\n

Bu \u015fekilde ortaya \u00e7\u0131kan hizmetlerde a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fartlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131 halinde tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

– Temin edilen elemanlar\u0131n, hizmeti alana \u00fccretli stat\u00fcs\u00fcnde hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 olmamas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

– Temin edilen elemanlar\u0131n, hizmeti alan\u0131n sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. Elemanlar\u0131n i\u015fletmenin mal ve hizmet \u00fcretimi safhalar\u0131ndan herhangi birinde \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde, sevk, idare ve kontrol\u00fcn hizmeti alan i\u015fletmede oldu\u011fu kabul edilecektir.<\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinin varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespitinde; hizmetin ifas\u0131nda kullan\u0131lan elemanlar\u0131n i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetini veren firman\u0131n b\u00fcnyesinde bulunmas\u0131 ve ona hizmet akdiyle ba\u011fl\u0131 olmas\u0131, hizmeti alan\u0131n sevk, idare ve kontrol\u00fc alt\u0131nda \u00e7al\u0131\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131 gibi karineler g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulundurulacak, bu hususlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131, taraflar aras\u0131nda bir s\u00f6zle\u015fme yap\u0131lm\u0131\u015fsa bu s\u00f6zle\u015fmedeki h\u00fck\u00fcmler veya s\u00f6zle\u015fmeye ba\u011fl\u0131 teknik \u015fartnamedeki a\u00e7\u0131klamalar da dikkate al\u0131narak tespit edilecektir.<\/p>\n

\u0130\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti veren m\u00fckellefin, s\u00f6z konusu hizmeti bir ba\u015fka m\u00fckelleften temin etti\u011fi elemanlar\u0131 kullanarak sunmas\u0131 halinde sadece kendisine verilen i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmetinde tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.5.2.2. Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara verilen \u00f6zel g\u00fcvenlik ve koruma hizmetleri de i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, g\u00fcvenlik hizmetleri sekt\u00f6r\u00fcnde faaliyet g\u00f6steren i\u015fletmeler taraf\u0131ndan verilen;<\/p>\n

– sabotaj, yang\u0131n, h\u0131rs\u0131zl\u0131k, soygun, ya\u011fma, y\u0131kma tehditlerine kar\u015f\u0131 cayd\u0131r\u0131c\u0131 \u00f6n tedbirleri alma,<\/p>\n

– tesis, alan, al\u0131\u015f-veri\u015f merkezi, bina, nakil vas\u0131talar\u0131, konut, i\u015fyeri, etkinlik, g\u00f6steri, toplant\u0131, kutlama, t\u00f6ren, m\u00fcsabaka, organizasyon ve benzerlerinin g\u00fcvenli\u011fini sa\u011flama,<\/p>\n

– g\u00fcvenlik sistemi olu\u015fturma ve izleme, giri\u015f \u00e7\u0131k\u0131\u015f kontrol\u00fc, g\u00fcvenlik et\u00fctleri haz\u0131rlama, personel g\u00fcvenlik tahkikatlar\u0131 yapma, ara\u015ft\u0131rma, koruma,<\/p>\n

– g\u00fcvenlik ve korumaya y\u00f6nelik e\u011fitim ve dan\u0131\u015fmanl\u0131k,<\/p>\n

– de\u011ferli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve e\u015fya gibi k\u0131ymetlerin bir yerden ba\u015fka bir yere transferi,<\/p>\n

ve benzeri t\u00fcm hizmetler i\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti kapsam\u0131nda tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

Yaln\u0131zca \u00f6zel g\u00fcvenlik sistemlerinin kurulmas\u0131 bu kapsamda tevkifata tabi de\u011fildir. Ancak bu kurulumun Tebli\u011fin (3.2.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde a\u00e7\u0131klanan yap\u0131m i\u015flerinin \u00f6zelliklerini ta\u015f\u0131mas\u0131 halinde, bu kapsamda tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara verilen yap\u0131 denetim hizmetlerinde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifat\u0131n kapsam\u0131n\u0131, yap\u0131 denetim firmalar\u0131nca verilen yap\u0131 denetim hizmetleri olu\u015fturmaktad\u0131r. Su yap\u0131lar\u0131 denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yap\u0131 denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumlar\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla \u00f6denmesi halinde tevkifat, hizmeti sat\u0131n alan ve ad\u0131na yap\u0131 denetim hizmeti faturas\u0131 d\u00fczenlenen taraf\u0131ndan uygulanacakt\u0131r. Kamu kurumlar\u0131 taraf\u0131ndan bizzat sat\u0131n al\u0131nmayan yap\u0131 denetim hizmetlerine ili\u015fkin bedellerin, bunlar ad\u0131na a\u00e7\u0131lan hesaplardan \u00f6denmesi nedeniyle sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV tevkifat\u0131 yapmalar\u0131 s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

Arsa kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 in\u015faat i\u015flerinde, hizmet bedeli m\u00fcteahhit taraf\u0131ndan \u00f6denmekle birlikte yap\u0131 denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat\u0131 gere\u011fince in\u015faat ruhsat sahibi (arsa sahibi) ad\u0131na d\u00fczenlendi\u011finden, in\u015faat ruhsat sahibinin m\u00fckellefiyet durumuna g\u00f6re hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda olmas\u0131 halinde, tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

3.2.7. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKST\u0130L VE KONFEKS\u0130YON \u0130\u015eLER\u0130, \u00c7ANTA VE AYAKKABI D\u0130K\u0130M \u0130\u015eLER\u0130 VE BU \u0130\u015eLERE ARACILIK H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.7.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara yap\u0131lan fason tekstil ve konfeksiyon i\u015fleri,\u00a0 fason \u00e7anta ve ayakkab\u0131 dikim i\u015fleri ile Tebli\u011fin (3.2.7.2.6) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen arac\u0131l\u0131k hizmetlerinde, al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

– deriden mamul giyim e\u015fyalar\u0131na ili\u015fkin fason i\u015fler de dahil olmak \u00fczere fason tekstil ve konfeksiyon i\u015fleri (perde, hal\u0131, mobilya kuma\u015f\u0131 ve \u00f6rt\u00fcs\u00fc, havlu, oto koltuk kuma\u015f\u0131, \u00e7uval ve benzerleri ile bunlar\u0131n imalinde kullan\u0131lacak iplik veya kuma\u015fa verilen fason hizmetler dahil),<\/p>\n

– fason \u00e7anta, kemer, c\u00fczdan ve benzerleri ile ayakkab\u0131 (terlik, \u00e7izme ve benzerleri dahil) dikim i\u015fleri (s\u00f6z konusu mallar\u0131n dikimi d\u0131\u015f\u0131nda tadil ve onar\u0131m \u015feklinde ortaya \u00e7\u0131kan hizmetler hari\u00e7)<\/p>\n

Terziler taraf\u0131ndan, Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara verilen dikim, tadil, onar\u0131m \u015feklindeki hizmetler de tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

3.2.7.2.2. Fason imalat\u0131n \u015fart\u0131, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde ba\u015fta olmak \u00fczere hammaddelerin fason i\u015f yapt\u0131ranlarca temin edilmesidir.<\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, tekstil ve konfeksiyon sekt\u00f6r\u00fcndeki boya, apre, bask\u0131 ve kasarlama i\u015flerinde, boya ve kimyevi maddelerin i\u015fi yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan temin edilip, bu i\u015fleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu i\u015fleri yapanlar taraf\u0131ndan temin edilip kullan\u0131lmas\u0131 halinde tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00dct\u00fcleme, \u00e7\u00f6zg\u00fc, ha\u015f\u0131l, dikim, kesim, kapitone, t\u0131ra\u015flama, z\u0131mpara, \u015fardon, yakma, ram, nak\u0131\u015f ve benzeri b\u00fct\u00fcn i\u015fler tevkifat uygulamas\u0131na tabidir. Ancak, bu i\u015fler boya, bask\u0131, apre ve kasarlama i\u015flerinin bir unsuru veya tamamlay\u0131c\u0131s\u0131 olarak onlarla birlikte yap\u0131l\u0131yorsa, ayn\u0131 faturada g\u00f6sterilmeleri kayd\u0131yla bu i\u015fler tevkifat uygulamas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan boya, bask\u0131, apre ve kasarlama hizmetleri gibi i\u015flem g\u00f6recektir.<\/p>\n

Fason olarak yap\u0131lan y\u0131kama ve kurutma i\u015flerinde de yard\u0131mc\u0131 malzemelerin i\u015fi yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan temin edilip bu i\u015fleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacakt\u0131r. Presleme i\u015finin y\u0131kama ve kurutma i\u015flerinin bir unsuru veya tamamlay\u0131c\u0131s\u0131 olarak birlikte yap\u0131lmas\u0131 ve ayn\u0131 faturada g\u00f6sterilmesi halinde tevkifat uygulanacakt\u0131r. Presleme i\u015finin y\u0131kama ve kurutma i\u015finden ayr\u0131 olarak yap\u0131lmas\u0131 durumunda tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Fason olarak yapt\u0131r\u0131lan kapitone i\u015flerinde astar\u0131n \u00fczerine sadece elyaf veya elyafla birlikte t\u00fcl veya tela tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyaf\u0131n, elyaf ile birlikte t\u00fcl veya telan\u0131n tatbik edildi\u011fi hallerde elyaf ile t\u00fcl veya elyaf ile telan\u0131n fason i\u015f yapt\u0131ranlar taraf\u0131ndan temin edilip fason i\u015f yapanlara astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hari\u00e7 yukar\u0131da say\u0131lanlar\u0131n fason i\u015f yapanlarca temin edilip kullan\u0131lmas\u0131 halinde ise tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.7.2.3. Fason i\u015flerde mamul bir b\u00fct\u00fcn olarak imal ettirilebilece\u011fi gibi, \u00fcretim a\u015famalar\u0131 itibariyle k\u0131smi olarak fason i\u015f yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 da m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Bir konfeksiyon firmas\u0131n\u0131n pazarlayaca\u011f\u0131 g\u00f6mleklerin kuma\u015f\u0131n\u0131, kesimini, dikimini ayr\u0131 ayr\u0131 firmalara fason olarak yapt\u0131rmas\u0131 halinde her bir k\u0131smi i\u015f, tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na girecektir.<\/em><\/p>\n

3.2.7.2.4. Fason i\u015f yapanlar\u0131n, ba\u015fkalar\u0131na fason i\u015f yapt\u0131rmalar\u0131, her iki fason i\u015f bak\u0131m\u0131ndan tevkifat uygulamas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

\u0130mal edip pazarlad\u0131\u011f\u0131 pantolonlar\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131 fason olarak imal ettiren bir m\u00fckellef, ayn\u0131 zamanda ihracat\u00e7\u0131 firmalara fason olarak erkek tak\u0131m elbisesi imal ediyorsa, fason yapt\u0131rd\u0131\u011f\u0131 pantolonlar i\u00e7in kendisi tevkifat uygulayacak, ihracat\u00e7\u0131ya yapt\u0131\u011f\u0131 fason tak\u0131m elbiseler i\u00e7in ise ihracat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.2.7.2.5. Fason olarak yap\u0131lan i\u015flerde, fason i\u015fi yapanlar taraf\u0131ndan kullan\u0131lan iplik, fermuar, d\u00fc\u011fme, tela, astar ve benzeri her t\u00fcrl\u00fc yard\u0131mc\u0131 madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil edilecektir. Fason i\u015f i\u00e7in kullan\u0131lan bu madde ve malzemelerin ayr\u0131 fatura edilmesi s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

3.2.7.2.6. Fason i\u015flerle ilgili arac\u0131l\u0131k hizmetleri a\u015fa\u011f\u0131daki a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde tevkifata tabidir.<\/p>\n

– Fason i\u015f yapt\u0131racak olanlara, fason i\u015f yapacak i\u015fletmeleri,<\/p>\n

– Fason i\u015f yapacak i\u015fletmelere, fason i\u015f yapt\u0131racak olanlar\u0131,<\/p>\n

temin etmek suretiyle arac\u0131l\u0131k hizmeti vermektedir. Bu hizmetlerde arac\u0131 firman\u0131n fason i\u015fle ilgili bir sorumlulu\u011fu bulunmamakta, sadece taraflar\u0131 bir araya getirmektedir. Bu arac\u0131l\u0131k hizmetleri bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabidir.<\/p>\n

Fason yap\u0131lmak \u00fczere al\u0131nan i\u015fin tamamen ba\u015fka firmalara fason olarak yapt\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde de her iki a\u015famada tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.8. TUR\u0130ST\u0130K MA\u011eAZALARA VER\u0130LEN M\u00dc\u015eTER\u0130 BULMA \/ G\u00d6T\u00dcRME H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.8.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.\/a) ayr\u0131m\u0131 kapsam\u0131ndakilere turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen m\u00fc\u015fteri bulma hizmetlerinde, al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini al\u0131\u015fveri\u015f etmeleri i\u00e7in belirli d\u00fckk\u00e2nlara\/ma\u011fazalara g\u00f6t\u00fcrmeleri kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda bu i\u015fletmelerden ald\u0131klar\u0131 komisyonlar genel oranda KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n

Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri \u00f6demeleri yapan i\u015fletmeler taraf\u0131ndan komisyon tutar\u0131na ait KDV \u00fczerinden tevkifat uygulanacakt\u0131r<\/p>\n

3.2.9. SPOR KUL\u00dcPLER\u0130N\u0130N YAYIN, REKL\u00c2M VE \u0130S\u0130M HAKKI GEL\u0130RLER\u0130NE KONU \u0130\u015eLEMLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.9.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Profesyonel spor kul\u00fcplerince (\u015firketle\u015fenler dahil) yap\u0131lan, bu Tebli\u011fin (3.2.9.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerde, Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

– sponsorluk yoluyla veya rekl\u00e2m almak (reklam alanlar\u0131 ve panolar\u0131n\u0131n kiralanmas\u0131 dahil) suretiyle rekl\u00e2m gelirleri,<\/p>\n

– spor m\u00fcsabakalar\u0131n\u0131n veya kul\u00fcple ilgili faaliyetlerin yay\u0131nlanmas\u0131 suretiyle yay\u0131n geliri,<\/p>\n

– toplumsal \u015fans oyunlar\u0131 ve di\u011fer faaliyetlerde kul\u00fcp isminin kullan\u0131lmas\u0131na izin verilmesinden dolay\u0131 isim hakk\u0131<\/p>\n

Spor kul\u00fcplerinin genel oranda KDV\u2019ye tabi olan bu gelirlerine konu i\u015flemleri nedeniyle hesaplanan KDV\u2019nin 9\/10\u2019u i\u015flemin muhataplar\u0131 (rekl\u00e2m hizmeti alanlar, yay\u0131n faaliyetini ger\u00e7ekle\u015ftirenler, isim hakk\u0131n\u0131 kullananlar vb.) taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

(A) Haz\u0131r Giyim A.\u015e., \u015firketin reklam\u0131n\u0131n futbolcular\u0131n formalar\u0131nda yap\u0131lmas\u0131 amac\u0131yla hem T\u00fcrkiye S\u00fcper Liginde m\u00fccadele eden (Z) spor kul\u00fcb\u00fc hem de faaliyet g\u00f6sterdi\u011fi ilin mahalli liginde m\u00fccadele eden (Y) spor kul\u00fcb\u00fc ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n

KDV m\u00fckellefi (Z) spor kul\u00fcb\u00fcn\u00fcn verdi\u011fi rekl\u00e2m hizmeti bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda k\u0131smi tevkifata tabi olacakt\u0131r. (Y) spor kul\u00fcb\u00fcn\u00fcn rekl\u00e2m hizmetine ili\u015fkin KDV ise KDV m\u00fckellefiyetinin bulunmamas\u0131 kayd\u0131yla Tebli\u011fin (2.4.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131nda tam tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

T\u00fcrkiye Futbol Federasyonu, T\u00fcrkiye S\u00fcper Ligi 2012\/2013 futbol sezonu m\u00fcsabakalar\u0131n\u0131n televizyondan yay\u0131nlanmas\u0131na ili\u015fkin yay\u0131n hakk\u0131n\u0131 yap\u0131lan ihale sonucunda (Y) Medya A.\u015e.\u2019ye vermi\u015ftir.<\/em><\/p>\n

Futbol m\u00fcsabakalar\u0131n\u0131n yay\u0131n hakk\u0131 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda yay\u0131n hakk\u0131 bedelinin Futbol Federasyonu taraf\u0131ndan T\u00fcrkiye S\u00fcper Liginde m\u00fccadele eden (F) Spor Kul\u00fcb\u00fcne aktar\u0131lmas\u0131na ili\u015fkin olarak (F) taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada genel oran \u00fczerinden KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV tutar\u0131n\u0131n (9\/10)\u2019u Federasyon taraf\u0131ndan tevkif edilerek (F)\u2019ye \u00f6denmeyecek, ancak s\u00f6z konusu vergi tutar\u0131 sorumlu s\u0131fat\u0131yla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek \u00f6denecektir.<\/em><\/p>\n

2012\/2013 futbol sezonunda Spor-Toto Te\u015fkilat Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca futbol m\u00fcsabakalar\u0131 \u00fczerine tertip edilen \u201ciddaa\u201d oyununda\/m\u00fc\u015fterek bahsinde, m\u00fcsabakalar\u0131n\u0131n s\u00f6z konusu oyun biletlerinde yer verilmesine ili\u015fkin isim hakk\u0131 kullan\u0131m\u0131 nedeniyle T\u00fcrkiye S\u00fcper Liginde m\u00fccadele eden (Z) Spor Kul\u00fcb\u00fcne Spor-Toto Te\u015fkilat Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca Eyl\u00fcl\/2012 d\u00f6nemi ile ilgili olarak aktar\u0131lacak bedele ili\u015fkin s\u00f6z konusu i\u015flem genel oranda KDV\u2019ye tabi olacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

(Z) taraf\u0131ndan Spor-Toto Te\u015fkilat Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 ad\u0131na d\u00fczenlenecek faturada hesaplanacak KDV\u2019nin (9\/10)\u2019u ad\u0131 ge\u00e7en Ba\u015fkanl\u0131k\u00e7a tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

(A) Spor \u00dcr\u00fcnleri A.\u015e., 2013 takvim y\u0131l\u0131nda \u00fcretimini yapaca\u011f\u0131 spor malzemelerinde kul\u00fcp isminin kullan\u0131lmas\u0131 amac\u0131yla 100.000 \u00a8 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda T\u00fcrkiye Basketbol Liginde m\u00fccadele eden (Y) Spor Kul\u00fcb\u00fcyle anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n

(Y) ayn\u0131 zamanda, kendi ismi kullan\u0131larak basketbol okulu a\u00e7\u0131lmas\u0131na izin verilmesi hususunda\u00a0 (B) Basketbol Okulu ile anla\u015fm\u0131\u015ft\u0131r. (Y) bu anla\u015fmadan 20.000 \u00a8 gelir elde edecektir.<\/em><\/p>\n

Her iki isim hakk\u0131 kullan\u0131m\u0131na izin verilmesine ili\u015fkin s\u00f6zle\u015fmeler \u00e7er\u00e7evesinde isim hakk\u0131 bedelleri, faturalar\u0131 d\u00fczenlenerek pe\u015fin tahsil edilmi\u015ftir. (Y)\u2019nin, (A) ve (B)\u2019ye verdi\u011fi isim hakk\u0131 kullan\u0131m haklar\u0131n\u0131n devri genel esaslar \u00e7er\u00e7evesinde KDV\u2019ye ve tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, (A)\u2019ya d\u00fczenlenen faturada yer alan KDV\u2019nin [(100.000 x 0,18) x 0,90 =) 16.200 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131, (B)\u2019ye d\u00fczenlenen faturada yer alan KDV\u2019nin ise [(20.000 x 0,18) x 0,90 =) 3.240 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131, bunlar taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutularak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denecektir.<\/em><\/p>\n

3.2.10. TEM\u0130ZL\u0130K, \u00c7EVRE VE BAH\u00c7E BAKIM H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.10.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlar\u0131n Tebli\u011fin (3.2.10.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen temizlik, \u00e7evre ve bah\u00e7e bak\u0131m hizmeti al\u0131mlar\u0131nda, al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (7\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.10.2.1. Temizlik hizmetleri sekt\u00f6r\u00fcn\u00fcn yayg\u0131n olarak sundu\u011fu hizmetler;<\/p>\n

– sa\u011fl\u0131k kurulu\u015flar\u0131n\u0131n hijyenik temizli\u011fi ve hastane at\u0131klar\u0131n\u0131n toplanmas\u0131 ve imhas\u0131,<\/p>\n

– \u00e7\u00f6p toplama ve toplanan \u00e7\u00f6plerin imhas\u0131,<\/p>\n

– park ve bah\u00e7eler ile mezarl\u0131k alanlar\u0131n\u0131n temizli\u011fi,<\/p>\n

– demiryolu ve kara nakil vas\u0131talar\u0131n\u0131n temizli\u011fi<\/p>\n

ve benzeri i\u015flerden olu\u015fmakta olup, bu i\u015fler tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

Bina temizli\u011fine; binalar\u0131n m\u00fc\u015ftemilat ve eklentileri dahil i\u00e7 ve d\u0131\u015f cephesinin temizli\u011fi ile her t\u00fcrl\u00fc mefru\u015fat\u0131n\u0131n (hal\u0131, perde, koltuk, s\u00fcs e\u015fyas\u0131 vb.) bina i\u00e7inde veya d\u0131\u015f\u0131nda yapt\u0131r\u0131lan temizli\u011fi dahildir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca havlu, \u00e7ar\u015faf, elbise, \u00e7ama\u015f\u0131r gibi e\u015fyalar\u0131n temizlettirilmesi veya y\u0131katt\u0131r\u0131lmas\u0131 da temizlik hizmetleri kapsam\u0131nda tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, temizlik i\u015flerinde kullan\u0131lacak deterjan, s\u00fcp\u00fcrge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 s\u0131ras\u0131nda tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.10.2.2. Sorumlu tayin edilenlerin park, bah\u00e7e ve mezarl\u0131k alanlar\u0131 ile bulvar, ref\u00fcj, g\u00f6bek, rekreasyon alanlar\u0131 ve havuzlar\u0131n bak\u0131m\u0131, bitkilendirilmesi, sulanmas\u0131, ha\u015fere m\u00fccadelesi, sokak hayvanlar\u0131n\u0131n toplanmas\u0131-\u0131slah\u0131 ve benzerlerine ili\u015fkin hizmet al\u0131mlar\u0131, \u00e7evre ve bah\u00e7e bak\u0131m hizmetleri kapsam\u0131nda tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.2.11. SERV\u0130S TA\u015eIMACILI\u011eI H\u0130ZMET\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlar\u0131n, Tebli\u011fin (3.2.11.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k hizmeti al\u0131mlar\u0131nda (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131na, personel, \u00f6\u011frenci, m\u00fc\u015fteri ve benzerlerinin belirli bir g\u00fczergah dahilinde ta\u015f\u0131nmas\u0131 amac\u0131yla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ili\u015fkin olarak yapt\u0131klar\u0131 ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k hizmeti al\u0131mlar\u0131 girmektedir.<\/p>\n

S\u00f6z konusu hizmetin, tahsis edilmi\u015f \u00f6zel plakal\u0131 ara\u00e7lar ile yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmamas\u0131 tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem tesisine engel de\u011fildir.<\/p>\n

Servis hizmetinin, personel veya \u00f6\u011frencilerin (veya velilerin) kendi aralar\u0131nda anla\u015fmak suretiyle do\u011frudan ta\u015f\u0131mac\u0131 ile s\u00f6zle\u015fme yap\u0131lmas\u0131\/anla\u015f\u0131lmas\u0131 suretiyle sa\u011flanmas\u0131 halinde, esas olarak hizmete ait faturalar\u0131n servis hizmetinden yararlanan personel, \u00f6\u011frenci (veya velisi) ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekti\u011finden, tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. Ancak, faturan\u0131n tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar ad\u0131na d\u00fczenlenmesi halinde tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

3.2.12. HER T\u00dcRL\u00dc BASKI VE BASIM H\u0130ZMETLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.2.12.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara kar\u015f\u0131 ifa edilen bask\u0131 ve bas\u0131m hizmetlerinde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, bro\u015f\u00fcr, gazete, b\u00fclten, bas\u0131l\u0131 ka\u011f\u0131t, katalog, afi\u015f, poster, dosya, klas\u00f6r, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli ka\u011f\u0131t, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her \u00e7e\u015fit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kart\u0131, etiket, ambalaj, test gibi s\u00fcreli veya s\u00fcresiz yay\u0131nlar ile di\u011fer \u00fcr\u00fcnlerin her t\u00fcrl\u00fc (cd, vcd, dvd gibi bask\u0131lar d\u00e2hil) bask\u0131 ve bas\u0131m\u0131 hizmeti ile bunlar\u0131n veya sorumlu tayin edilenler taraf\u0131ndan kullan\u0131lan her \u00e7e\u015fit evrak\u0131n ciltlenmesine ili\u015fkin hizmetler bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00dcretimde kullan\u0131lacak k\u00e2\u011f\u0131t, boya ve benzeri ham ve yard\u0131mc\u0131 maddelerin sipari\u015fi veren al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, s\u00f6z konusu i\u015flemler hizmet niteli\u011finde oldu\u011fundan, bask\u0131s\u0131 yap\u0131lm\u0131\u015f ve piyasada sat\u0131\u015fa sunulmu\u015f haz\u0131r haldeki \u00fcr\u00fcnlerin do\u011frudan al\u0131m\u0131nda tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. Bu kapsamda, hizmetin veya faaliyetin gerektirdi\u011fi k\u0131rtasiye, bas\u0131l\u0131 ka\u011f\u0131t, defter ve benzeri mallar\u0131n al\u0131m\u0131 bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

Milli E\u011fitim Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 2011\u20132012 e\u011fitim-\u00f6\u011fretim y\u0131l\u0131nda ilk\u00f6\u011fretim okullar\u0131nda okutulacak ve i\u00e7eri\u011fini kendisinin belirledi\u011fi ders kitaplar\u0131n\u0131n bask\u0131 i\u015fi ihalesini (A) Matbaac\u0131l\u0131k A.\u015e. kazanm\u0131\u015f ve bu i\u015fe ili\u015fkin s\u00f6zle\u015fme imzalanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n

S\u00f6z konusu i\u015f, esas itibariyle bask\u0131 hizmeti al\u0131m\u0131d\u0131r ve hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin (5\/10)\u2019u Milli E\u011fitim Bakanl\u0131\u011f\u0131 taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulacak ve (A)\u2019ya \u00f6denmeyecektir.<\/em><\/p>\n

\u00d6te yandan, (Y) Yay\u0131n Evi taraf\u0131ndan bas\u0131m\u0131 yap\u0131larak piyasada sat\u0131\u015fa sunulmu\u015f olan bir kitab\u0131, Milli E\u011fitim Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n ayn\u0131 e\u011fitim-\u00f6\u011fretim y\u0131l\u0131nda yard\u0131mc\u0131 ders kitab\u0131 olarak kullanmay\u0131 uygun bulmas\u0131 ve mal al\u0131m ihalesiyle do\u011frudan bu kitaplar\u0131 piyasadan veya yay\u0131n evinden sat\u0131n almas\u0131 halinde bu i\u015flem esas itibariyle mal al\u0131m\u0131 olmas\u0131 nedeniyle \u201cteslim\u201d niteli\u011fi ta\u015f\u0131d\u0131\u011f\u0131ndan tevkifat kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/em><\/p>\n

3.2.13. YUKARIDA BEL\u0130RLENENLER DI\u015eINDAK\u0130 H\u0130ZMETLER<\/strong><\/p>\n

KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan, 5018 say\u0131l\u0131 Kanuna ekli cetveller kapsam\u0131ndaki idare, kurum ve kuru\u015flara ifa edilen ve yukar\u0131da belirtilmeyen di\u011fer b\u00fct\u00fcn hizmet ifalar\u0131nda s\u00f6z konusu idare, kurum ve kuru\u015flar taraf\u0131ndan (5\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen k\u00fcl\u00e7e metallerin Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara tesliminde, (7\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Hurda metallerden elde edilenler d\u0131\u015f\u0131ndaki bak\u0131r, \u00e7inko ve al\u00fcminyum k\u00fcl\u00e7elerinin ithalat\u00e7\u0131lar ve ilk \u00fcreticiler (cevherden \u00fcretim yapanlar) taraf\u0131ndan yap\u0131lan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el de\u011fi\u015ftirmelerde ise tevkifat uygulanacakt\u0131r. Hurda metalden elde edilen k\u00fcl\u00e7elerin ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 ve \u00fcreticileri taraf\u0131ndan tesliminde de tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

\u0130thalat\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan yap\u0131lacak teslimlerde, sat\u0131c\u0131 (ithalat\u00e7\u0131) taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada \u201cTeslim edilen mal do\u011frudan ithalat yoluyla temin edildi\u011finden tevkifat uygulanmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/em> a\u00e7\u0131klamas\u0131na ve ithalata ili\u015fkin fatura ve g\u00fcmr\u00fck beyannamesi bilgilerine <\/em><\/strong>yer verilecektir. Cevherden \u00fcretim yapanlar ise d\u00fczenlenecek faturada \u201cTeslim edilen mal firmam\u0131zca cevherden \u00fcretildi\u011finden tevkifat uygulanmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/em> a\u00e7\u0131klamas\u0131na yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaks\u0131z\u0131n i\u015flem yapabileceklerdir.<\/p>\n

Tevkifat kapsam\u0131na, her t\u00fcrl\u00fc hurda metallerden elde edilen k\u00fcl\u00e7eler ile hurda metallerden elde edilenler d\u0131\u015f\u0131ndaki bak\u0131r, \u00e7inko ve al\u00fcminyum k\u00fcl\u00e7elerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), k\u00fct\u00fck ve ingot teslimleri de bu uygulama bak\u0131m\u0131ndan k\u00fcl\u00e7e olarak de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

Yukar\u0131da belirtilen metallerin, al\u0131\u015flar\u0131nda tevkifat uygulan\u0131p uygulanmad\u0131\u011f\u0131na ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, k\u00fcl\u00e7e, slab, biyet, k\u00fct\u00fck ve ingot haline getirilmi\u015f \u015fekilde sat\u0131\u015f\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.3.2. BAKIR, \u00c7\u0130NKO VE AL\u00dcM\u0130NYUM \u00dcR\u00dcNLER\u0130N\u0130N TESL\u0130M\u0130<\/strong><\/p>\n

3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Bak\u0131r ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan, \u00e7inko ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan, al\u00fcminyum ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan mamul, Tebli\u011fin (3.3.2.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen \u00fcr\u00fcnlerin Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara tesliminde, (7\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Bunlar\u0131n, ilk \u00fcreticileri (cevherden \u00fcretim yapanlar) ile ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhalar\u0131n teslimleri ise tevkifata tabi olacakt\u0131r.<\/p>\n

3.3.2.2.1. Tevkifat kapsam\u0131na, bak\u0131r ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan, \u00e7inko ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan, al\u00fcminyum ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan mamul; anot, katot, gran\u00fcl, filma\u015fin, profil, levha, tabaka, rulo, \u015ferit, panel, sac, boru, pirin\u00e7 \u00e7ubuk, lama, her t\u00fcrl\u00fc tel ve benzerleri girmektedir.<\/p>\n

Profilin boyanm\u0131\u015f veya kaplanm\u0131\u015f olmas\u0131, bunlar\u0131n tesliminde tevkifat uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir.\u00a0 Bu durumda, profilin boyanmas\u0131 veya kaplanmas\u0131na ili\u015fkin fason eloksal i\u015f\u00e7ili\u011fi tevkifat kapsam\u0131nda olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.3.2.2.2. Bak\u0131r, \u00e7inko ve al\u00fcminyum telin; plastik, cam, k\u00e2\u011f\u0131t, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanmas\u0131 suretiyle elde edilen “izoleli iletken” teslimleri tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, s\u00f6z konusu metal ve ala\u015f\u0131mlar\u0131ndan imal edilen nihai \u00fcr\u00fcnler ile bunlar\u0131n kesme, s\u0131y\u0131rma, k\u0131v\u0131rma, kaynak, b\u00fckme, vida yeri delme-a\u00e7ma ve benzeri \u015fekillerde i\u015flenmesi sonucu elde edilen yar\u0131 mamul ve mamul mahiyetindeki mallar\u0131n teslimleri tevkifata tabi olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Bak\u0131r, \u00e7inko, al\u00fcminyum ve bunlar\u0131n ala\u015f\u0131m\u0131 metallerden elde edilen me\u015frubat kutusu, otomobil par\u00e7as\u0131, havaland\u0131rma kanal borusu, pano, \u00e7er\u00e7eve, kap\u0131, kap\u0131 kolu, mahya, al\u00fcminyum folyo, k\u00f6\u015febent, vida, somun, vida soketi, d\u00fcbel, kilit, \u00e7ivi, kepenk ta\u015f\u0131, flan\u015f, ma\u015fon, dirsek, bek, kanca, mente\u015fe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t, cam hurda ve at\u0131klar\u0131n\u0131n teslimi KDV Kanununun (17\/4-g) maddesi gere\u011fince KDV\u2019den m\u00fcstesnad\u0131r. Ancak, bu mallar\u0131n teslimi ile ilgili olarak ayn\u0131 Kanunun (18\/1) maddesine g\u00f6re istisnadan vazge\u00e7ilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

\u0130stisnadan vazge\u00e7enlerin metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t, cam hurda ve at\u0131klar\u0131n\u0131n tesliminde, Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifat uygulamas\u0131n\u0131n kapsam\u0131na ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalar a\u015fa\u011f\u0131dad\u0131r.<\/p>\n

3.3.3.2.1. Hurda kavram\u0131; her t\u00fcrl\u00fc metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam hurdas\u0131n\u0131, bunlar\u0131n hurda halindeki kar\u0131\u015f\u0131mlar\u0131n\u0131, aynen veya onar\u0131lmak suretiyle \u00fcretim ama\u00e7lar\u0131na uygun olarak kullan\u0131lamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam karakterli her t\u00fcrl\u00fc ham, yar\u0131 mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir.<\/p>\n

Hurda kavram\u0131n\u0131n i\u015faret edilen genel anlam\u0131 \u00e7er\u00e7evesinde;<\/p>\n

– demir, bak\u0131r, al\u00fcminyum, pirin\u00e7, kur\u015fun, teneke, \u00e7elik, \u00e7inko, pik, sar\u0131, bronz, nikel, k\u0131z\u0131l, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her t\u00fcrl\u00fc metaller,<\/p>\n

– bu metallerin ala\u015f\u0131m, bile\u015fim ve c\u00fcruflar\u0131,<\/p>\n

– imalathane ya da fabrikalarda imalat s\u0131ras\u0131nda ortaya \u00e7\u0131kan metal k\u0131rp\u0131nt\u0131, d\u00f6k\u00fcnt\u00fc ve tala\u015flar ile standart d\u0131\u015f\u0131 \u00e7\u0131kan metal \u00fcr\u00fcnler,<\/p>\n

– izabe tesislerinden \u00e7\u0131kan standart d\u0131\u015f\u0131 metal hammaddeler, yar\u0131 mamuller, hadde bozuklar\u0131<\/p>\n

Ayr\u0131ca, hurda veya at\u0131k niteli\u011findeki; her t\u00fcrl\u00fc k\u00e2\u011f\u0131t, karton, mukavva, kau\u00e7uk, plastik ile bunlar\u0131n k\u0131rp\u0131nt\u0131lar\u0131, naylon, lastik k\u0131r\u0131klar\u0131, cam \u015fi\u015fe, kavanoz, otomobil ve pencere camlar\u0131, cam k\u0131r\u0131klar\u0131 teslimleri de tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

3.3.3.2.2. Tamir ve bak\u0131mdan sonra ayn\u0131 ama\u00e7la kullan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olan kullan\u0131lm\u0131\u015f metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam esasl\u0131 e\u015fya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

“Hurda” olarak tabir edilen bir jenerat\u00f6r, bobinleri sar\u0131l\u0131p tamir ve bak\u0131mdan sonra yeniden jenerat\u00f6r olarak kullan\u0131lacak hale getiriliyorsa, kullan\u0131lm\u0131\u015f jenerat\u00f6r\u00fcn tesliminde tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

(A) Ltd. \u015eti. taraf\u0131ndan, at\u0131k de\u011ferlendirme i\u015fiyle u\u011fra\u015fan Hurda A.\u015e.\u2019ye yap\u0131lacak hurda pil, hurda ak\u00fc vb. teslimleri esas itibariyle Kanunun (17\/4-g) maddesi kapsam\u0131nda KDV\u2019den istisna olacak, (A)\u2019n\u0131n istisnadan vazge\u00e7mi\u015f olmas\u0131 halinde teslim bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin (9\/10)\u2019u Hurda A.\u015e. taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

Hurda ak\u00fc ve pilin belirli bir i\u015flemden ge\u00e7irildikten sonra tekrar kullan\u0131labilir duruma gelmesinin m\u00fcmk\u00fcn olmas\u0131 halinde, bu teslimde istisna veya tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.3.3.2.3. Kanunun (17\/4-g) maddesi veya tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilebilmesi i\u00e7in ekonomik \u00f6mr\u00fcn\u00fc doldurmu\u015f ara\u00e7-gere\u00e7 ve i\u015f makinelerinin hurda olarak sat\u0131lmas\u0131 ve sat\u0131\u015f sonunda al\u0131c\u0131n\u0131n bunlar\u0131, hurda olarak de\u011ferlendirmesi gerekmektedir. Aynen veya onar\u0131lmak suretiyle \u00fcretim ama\u00e7lar\u0131na uygun olarak kullan\u0131lacak durumda olanlar\u0131n teslimi tevkifat kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmeyecektir.<\/p>\n

\u0130lgili mevzuat \u00e7er\u00e7evesinde hurdaya ayr\u0131lmak suretiyle trafikten \u00e7ekilmeleri nedeniyle teslimleri KDV Kanununun (17\/4-g) maddesi uyar\u0131nca vergiden m\u00fcstesna olan motorlu kara ta\u015f\u0131tlar\u0131n\u0131n tesliminde de ayn\u0131 \u015fekilde i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n

3.3.3.2.4. Hurda gemilerden yap\u0131lan s\u00f6k\u00fcmler sonras\u0131 teslimlerde de yukar\u0131daki a\u00e7\u0131klamaya g\u00f6re hareket edilecektir.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, gemi s\u00f6k\u00fcm i\u015flerinde hurda gemilerin s\u00f6k\u00fclmesi sonunda elde edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz, radyo-teyp, uydu al\u0131c\u0131s\u0131 vb.) ayn\u0131 ama\u00e7la kullan\u0131lmak \u00fczere sat\u0131l\u0131yorsa al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan KDV tevkifat\u0131 yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu aksam\u0131n kullan\u0131lamaz durumda olmas\u0131 halinde ise bunlar\u0131n s\u00f6kenler taraf\u0131ndan tesliminde ve sonraki safhalarda tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 \u015fekilde, hurda gemilerden s\u00f6k\u00fclen sac aksam\u0131n, s\u00f6kenler taraf\u0131ndan tesliminde ve sonraki safhalarda el de\u011fi\u015ftirmelerinde de tevkifat uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

3.3.4. METAL, PLAST\u0130K, LAST\u0130K, KAU\u00c7UK, K\u00c2\u011eIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE ED\u0130LEN HAMMADDE TESL\u0130M\u0130<\/strong><\/p>\n

3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan Tebli\u011fin (3.3.4.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen \u00fcr\u00fcnlerin, Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara tesliminde, (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu \u00fcr\u00fcnlerin teslimleri, KDV Kanununun (17\/4-g) maddesi kapsam\u0131nda olmay\u0131p, genel oranda (%18)\u00a0KDV\u2019ye\u00a0tabi bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

Bunlar\u0131n, ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhalar\u0131n teslimleri ise tevkifata tabi olacakt\u0131r. \u0130thalat\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan yap\u0131lacak teslimlerde, sat\u0131c\u0131 (ithalat\u00e7\u0131) taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada \u201cTeslim edilen mal do\u011frudan ithalat yoluyla temin edildi\u011finden tevkifat uygulanmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/em> a\u00e7\u0131klamas\u0131na ve ithalata ili\u015fkin fatura ve g\u00fcmr\u00fck beyannamesi bilgilerine <\/em><\/strong>yer verilecektir.<\/p>\n

Metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam hurda ve at\u0131klar\u0131n\u0131n \u00e7e\u015fitli i\u015flemlerden ge\u00e7irilip i\u015flenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve at\u0131k niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam esasl\u0131 malzeme imalat\u0131nda hammadde olarak kullan\u0131lan mamul niteli\u011findeki k\u0131r\u0131k, \u00e7apak, toz, gran\u00fcl ve benzeri \u00fcr\u00fcnlerin teslimi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

3.3.5. PAMUK, T\u0130FT\u0130K, Y\u00dcN VE YAPA\u011eI \u0130LE HAM POST VE DER\u0130 TESL\u0130MLER\u0130<\/strong><\/p>\n

3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan Tebli\u011fin (3.3.5.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen mallar\u0131n, Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlara tesliminde, (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlar\u0131n\u0131 belirleyen 2007\/13033 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131^{4<\/sup> eki (II) say\u0131l\u0131 listenin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 1 ve 2 nci s\u0131ralar\u0131 kapsam\u0131na giren \u00fcr\u00fcnlerin teslimi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n}

– k\u00fctl\u00fc ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi d\u00f6k\u00fcnt\u00fcleri, nat\u00fcrel veya tops haldeki tiftik, y\u00fcn ve yapa\u011f\u0131,<\/p>\n

– T\u00fcrk G\u00fcmr\u00fck Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki s\u0131\u011f\u0131r ve atlar\u0131n, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzular\u0131n (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, \u00c7in, Mo\u011folistan ve Tibet kuzular\u0131 hari\u00e7), 41.03 pozisyonundaki ke\u00e7i ve o\u011flaklar\u0131n (Yemen, Mo\u011folistan ve Tibet ke\u00e7i ve o\u011flaklar\u0131 hari\u00e7) ham post ve derilerinin,<\/p>\n

3.3.6. A\u011eA\u00c7 VE ORMAN \u00dcR\u00dcNLER\u0130 TESL\u0130M\u0130<\/strong><\/p>\n

3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Al\u0131c\u0131lar ve Tevkifat Oran\u0131<\/strong><\/p>\n

Tebli\u011fin (3.1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lanlar\u0131n, Tebli\u011fin (3.3.6.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen \u00fcr\u00fcn, art\u0131k, tala\u015f ve k\u0131rp\u0131nt\u0131 al\u0131mlar\u0131nda (9\/10) oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n

S\u00f6z konusu mallar\u0131n ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan tesliminde tevkifat uygulanmayacakt\u0131r. \u0130thalat\u00e7\u0131lar taraf\u0131ndan yap\u0131lacak teslimlerde, sat\u0131c\u0131 (ithalat\u00e7\u0131) taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek faturada \u201cTeslim edilen mal do\u011frudan ithalat yoluyla temin edildi\u011finden tevkifat uygulanmam\u0131\u015ft\u0131r.\u201d<\/em> a\u00e7\u0131klamas\u0131na ve ithalata ili\u015fkin fatura ve g\u00fcmr\u00fck beyannamesi bilgilerine <\/em><\/strong>yer verilecektir.<\/p>\n

A\u011fa\u00e7 i\u015fleme end\u00fcstrisinde kullan\u0131lan ve ilk madde-malzeme niteli\u011finde olan her t\u00fcrl\u00fc a\u011fa\u00e7, tomruk, odun ile bunlar\u0131n \u00f6nceden belirlenmi\u015f \u00f6l\u00e7\u00fclerde bi\u00e7ilmesiyle elde edilen in\u015faatl\u0131k, do\u011framal\u0131k, marangozluk, mobilyal\u0131k ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalat\u0131 sonucu ortaya \u00e7\u0131kan k\u0131rp\u0131nt\u0131, \u00e7\u0131ta ve benzeri imalat art\u0131klar\u0131 ile odun art\u0131\u011f\u0131 tala\u015f teslimleri tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6te yandan, tomruk, odun, kereste, k\u0131rp\u0131nt\u0131, at\u0131k vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kap\u0131-pencere do\u011framas\u0131, d\u00f6\u015feme malzemesi, sunta, levha, mdf, rab\u0131ta, lambri, s\u00fcp\u00fcrgelik ve benzeri \u00fcr\u00fcnlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

3.4. KISM\u0130 TEVK\u0130FAT UYGULAMASIYLA \u0130LG\u0130L\u0130 ORTAK HUSUSLAR<\/strong><\/p>\n

3.4.1.1. Tebli\u011fin (3.1.2.\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlar\u0131n, k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, al\u0131c\u0131lar\u0131n durumuna bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. Ancak, bu durum profesyonel spor kul\u00fcplerince (\u015firketle\u015fenler dahil) Tebli\u011fin (3.1.2.\/b) ay\u0131r\u0131m\u0131nda say\u0131lanlara yap\u0131lan teslim ve hizmetlerde ge\u00e7erli de\u011fildir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, KDV Kanununun (11\/1-c) ve ge\u00e7ici 17 nci maddeleri kapsam\u0131ndaki teslimlerde ve KDV Kanunu uyar\u0131nca KDV\u2019den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununa g\u00f6re ger\u00e7ek usulde vergiye tabi olmayan bir \u00e7ift\u00e7i taraf\u0131ndan yap\u0131lan y\u00fcn ve yapa\u011f\u0131 teslimleri, KDV Kanununun 17\/4-b maddesi uyar\u0131nca KDV\u2019den m\u00fcstesna oldu\u011fundan, bu i\u015fleme ait bedel \u00fczerinden KDV hesaplanmayacak ve dolay\u0131s\u0131yla tevkifat yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n

3.4.1.2. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na giren her bir i\u015flemin KDV dahil bedeli 1.000 \u00a8\u2019yi a\u015fmad\u0131\u011f\u0131 takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt\u0131r. S\u0131n\u0131r\u0131n a\u015f\u0131lmas\u0131 halinde ise tutar\u0131n tamam\u0131 \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

Tespit edilen tutar\u0131 a\u015fan i\u015flemlerde KDV tevkifat\u0131 zorunlulu\u011fundan ka\u00e7\u0131nmak amac\u0131yla bedel par\u00e7alara ayr\u0131lamayacak, ayn\u0131 i\u015fleme ait bedellerin toplam\u0131 dikkate al\u0131narak bu s\u0131n\u0131r\u0131n a\u015f\u0131lmas\u0131 halinde tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

Tevkifat zorunlulu\u011fundan ka\u00e7\u0131nmak amac\u0131yla, birden fazla fatura d\u00fczenlenmek suretiyle bedelin par\u00e7alara b\u00f6l\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fcn\u00fcn tespiti halinde vergi dairelerince, b\u00fct\u00fcnl\u00fck arzetti\u011fi anla\u015f\u0131lan al\u0131mlar\u0131n toplam\u0131n\u0131n yukar\u0131da belirtilen s\u0131n\u0131r\u0131 a\u015f\u0131p a\u015fmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131larak gerekli i\u015flemler yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

3.4.2.1. Tevkifata tabi i\u015flemler dolay\u0131s\u0131yla sat\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenecek belgelerde; \u201c\u0130\u015flem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oran\u0131, Al\u0131c\u0131 Taraf\u0131ndan <\/em>Tevkif Edilecek KDV Tutar\u0131, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hari\u00e7 Toplam Tutar)\u201d ayr\u0131ca g\u00f6sterilecektir.<\/p>\n

Bu fatura sat\u0131c\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019ye tevkifat uyguland\u0131\u011f\u0131n\u0131 tevsik eden belge mahiyetini de ta\u015f\u0131maktad\u0131r.<\/p>\n

Faturaya, bor\u00e7lan\u0131lan miktar olarak rakam ve yaz\u0131 ile tevkifattan sonra kalan tutar yaz\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n

KDV hari\u00e7 3.000 \u00a8<\/em> tutar\u0131ndaki %18 oran\u0131nda KDV\u2019ye tabi bir i\u015flem 5\/10 oran\u0131nda KDV tevkifat\u0131na tabidir. Bu i\u015fleme ait fatura a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde d\u00fczenlenecektir.<\/em><\/p>\n

\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\u0130\u015flem Bedeli\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0 :<\/em><\/td>\n 3.000 \u00a8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Hesaplanan KDV\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 :<\/em><\/td>\n 540 \u00a8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Tevkifat Oran\u0131\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 :<\/em><\/td>\n 5\/10<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan Tevkif Edilecek KDV\u00a0 :<\/em><\/td>\n 270 \u00a8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Tevkifat Dahil Toplam Tutar\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 :<\/em><\/td>\n 3.540 \u00a8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Tevkifat Hari\u00e7 Toplam Tutar\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 :<\/em><\/td>\n 3.270 \u00a8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Yaln\u0131z \u00dc\u00e7binikiy\u00fczyetmi\u015f T\u00fcrk Liras\u0131d\u0131r.<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n
<\/p>\n
3.4.2.2. Tevkifata tabi tutulan i\u015flemlerle tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda bulunmayan i\u015flemlerin birlikte yap\u0131lmas\u0131 halinde bu i\u015flemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n
Bu durumda, tevkifata tabi i\u015flem bedeli ve bu bedel \u00fczerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutar\u0131 fatura \u00fczerinde ayr\u0131ca g\u00f6sterilecektir. Bu \u015fekilde yap\u0131lan faturalamalarda da tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flem bedelinin KDV dahil tutar\u0131n\u0131n Tebli\u011fin (3.4.1.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirlenen alt s\u0131n\u0131r\u0131 a\u015f\u0131p a\u015fmad\u0131\u011f\u0131 dikkate al\u0131nacak, a\u015fm\u0131yorsa tevkifat uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n
3.4.3. BEYANNAMEN\u0130N D\u00dcZENLENMES\u0130<\/strong><\/p>\n
3.4.3.1. Al\u0131c\u0131lar\u0131n Beyan\u0131<\/strong><\/p>\n
3.4.3.1.1. Tevkifata tabi tutulan KDV, al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan (genel b\u00fct\u00e7eli idareler hari\u00e7), tevkifata tabi i\u015flemin vuku buldu\u011fu tarihi i\u00e7ine alan vergilendirme d\u00f6nemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve \u00f6denecektir. Tebli\u011fin (3.1.5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen durumda da genel b\u00fct\u00e7eli idareler taraf\u0131ndan tevkif edilen vergiler, vergi sorumlular\u0131na ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip \u00f6denecektir.<\/p>\n
2 No.lu KDV Beyannamesinin “Genel Bilgiler” kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda vergi sorumlusu m\u00fckellefe ait sicil bilgilerinin doldurulmas\u0131na ili\u015fkin sat\u0131rlar yer almaktad\u0131r. Tevkifat yapan m\u00fckellefler, “Vergi Sorumlusuna Ait Sicil Bilgilerini” kapsayan sat\u0131rlara kendi sicil bilgilerini dolduracaklard\u0131r.<\/p>\n
\u201cKesinti Yap\u0131lan Sat\u0131c\u0131lar\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda ise her bir kesinti yap\u0131lan m\u00fckellef itibariyle, tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flemleri yapan (sat\u0131c\u0131) m\u00fckellefle ilgili kimlik bilgileri, tevkifata tabi i\u015fleme ait matrah ve tevkifat tutar\u0131na ili\u015fkin kay\u0131t yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
\u201cVergi Bildirimi\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n\u0131n, \u201cTam Tevkifat Uygulanan \u0130\u015flemlere Ait Bildirim\u201d tablosunda, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin tamam\u0131n\u0131n al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkif edildi\u011fi i\u015flemler beyan edilecektir. Tablonun \u201c\u0130\u015flem T\u00fcr\u00fc\u201d alan\u0131, bu alana ili\u015fkin i\u015flem t\u00fcr\u00fc listesinden se\u00e7im yap\u0131lmak suretiyle doldurulacakt\u0131r. \u201cMatrah\u201d alan\u0131na, i\u015flemin KDV hari\u00e7 bedeli, \u201cOran\u201d alan\u0131na i\u015flemin tabi oldu\u011fu KDV oran\u0131 girilecektir. Al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkif edilen KDV tutar\u0131n\u0131 g\u00f6steren \u201cVergi\u201d alan\u0131, e-beyanname program\u0131 taraf\u0131ndan hesaplanmaktad\u0131r.<\/p>\n
S\u00f6z konusu kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n \u201cK\u0131smi Tevkifat Uygulanan \u0130\u015flemlere Ait Bildirim\u201d tablosunda ise Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na al\u0131nmas\u0131 uygun g\u00f6r\u00fclen ve i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV tutar\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131n de\u011fil, al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkif edilen k\u0131sm\u0131n\u0131n beyan\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. \u201cMatrah\u201d alan\u0131na i\u015flemin KDV hari\u00e7 bedeli, \u201cOran\u201d alan\u0131na i\u015flemin tabi oldu\u011fu KDV oran\u0131, \u201cTevkifat Oran\u0131\u201d alan\u0131na beyan\u0131 yap\u0131lan i\u015flem i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f al\u0131c\u0131lar\u0131n yapaca\u011f\u0131 tevkifat oran\u0131 yaz\u0131lacakt\u0131r. \u0130\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019ye tevkifat oran\u0131n\u0131n uygulanmas\u0131 suretiyle bulunan ve al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkif edilen tutar\u0131 g\u00f6steren \u201cVergi\u201d alan\u0131, e-beyanname program\u0131 taraf\u0131ndan hesaplanmaktad\u0131r.<\/p>\n
3.4.3.1.2. KDV Kanununun (9\/1) maddesi kapsam\u0131nda sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edip \u00f6demeleri gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu vergi tutar\u0131n\u0131n ikmalen veya resen tarh edilerek vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanmas\u0131 gerekmektedir. Sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmeyen tutar\u0131n 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yap\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131 bu \u015fekilde i\u015flem tesis edilmesine engel de\u011fildir.<\/p>\n
3.4.3.1.3. Sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutar\u0131n\u0131n sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan beyan edilmi\u015f olmas\u0131 halinde sorumlu ad\u0131na yap\u0131lacak tarhiyatta vergi asl\u0131 aranmayacakt\u0131r.<\/p>\n
Sorumlu taraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denmesi gerekirken sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan beyan edilen KDV\u2019nin \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 halinde, bu verginin normal vade tarihinden \u00f6dendi\u011fi tarihe kadar; s\u00f6z konusu verginin \u00f6denmemi\u015f olmas\u0131 halinde ise normal vade tarihinden yap\u0131lacak tarhiyat\u0131n tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n
3.4.3.2. Sat\u0131c\u0131lar\u0131n Beyan\u0131<\/strong><\/p>\n
3.4.3.2.1. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flemleri yapan m\u00fckelleflerin beyan\u0131na ili\u015fkin olarak, ilgili d\u00f6nem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayr\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcne kay\u0131t yap\u0131lacakt\u0131r. Birinci kay\u0131t, \u201cMatrah\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda \u201cK\u0131smi Tevkifat Uygulanan \u0130\u015flemler\u201d tablosuna; ikinci kay\u0131t \u201c\u0130stisnalar-Di\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda \u201cDi\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d tablosuna yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n
(1) \u00d6ncelikle, \u201cK\u0131smi Tevkifat Uygulanan \u0130\u015flemler\u201d tablosunun \u201c\u0130\u015flem T\u00fcr\u00fc\u201d alan\u0131, bu alana ili\u015fkin i\u015flem t\u00fcr\u00fc listesinden se\u00e7im yap\u0131lmak suretiyle doldurulacakt\u0131r. \u201cMatrah\u201d alan\u0131na k\u0131smi tevkifat uygulanan i\u015fleme ait bedel (KDV hari\u00e7) tam olarak yaz\u0131l\u0131r. \u201cOran\u201d alan\u0131na i\u015flemin tabi oldu\u011fu KDV oran\u0131, \u201cTevkifat Oran\u0131\u201d alan\u0131na ise tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na al\u0131nan i\u015flemlerde al\u0131c\u0131 i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclen tevkifat oran\u0131 (al\u0131c\u0131n\u0131n uygulayaca\u011f\u0131 tevkifat oran\u0131) yaz\u0131l\u0131r. \u00d6rne\u011fin; \u00f6zel g\u00fcvenlik hizmeti verenler tevkifat oran\u0131 i\u00e7in (9\/10), bak\u0131r k\u00fcl\u00e7e teslimi yapanlar ise tevkifat oran\u0131 i\u00e7in (7\/10) oran\u0131n\u0131 se\u00e7melidir.<\/em> \u201cVergi\u201d alan\u0131, tevkifat oran\u0131n\u0131n tersi al\u0131narak beyanname program\u0131 taraf\u0131ndan hesaplanmaktad\u0131r. Buna g\u00f6re, \u201cVergi\u201d alan\u0131nda, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin tevkifata tabi tutulmayan k\u0131sm\u0131 yer alacakt\u0131r.<\/p>\n
(2) Daha sonra, \u201c\u0130stisnalar-Di\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda \u201cDi\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d tablosunda \u201c\u0130\u015flem T\u00fcr\u00fc\u201d listesinden, yap\u0131lan i\u015fleme ait \u201cKod\u201d se\u00e7ilecektir.<\/p>\n
\u201cTeslim ve Hizmet Tutar\u0131\u201d alan\u0131na, i\u015fleme ait bedelin (KDV hari\u00e7) tamam\u0131 yaz\u0131lacakt\u0131r. Bu alana yaz\u0131lacak tutar, beyan\u0131 yap\u0131lacak i\u015flem ile ilgili olarak \u201cK\u0131smi Tevkifat Uygulanan \u0130\u015flemler\u201d tablosunun \u201cMatrah\u201d alan\u0131na yaz\u0131lan tutarla ayn\u0131 olacakt\u0131r.<\/p>\n
\u201c\u0130adeye Konu Olan KDV\u201d alan\u0131na, al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutularak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilen tutar yaz\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
Tevkifat uygulamas\u0131 nedeniyle iade almak istemeyen m\u00fckellefler bu tabloya kay\u0131t yapmayacaklard\u0131r.<\/p>\n
3.4.3.2.2. Beyannamenin usul\u00fcne uygun olarak doldurulmas\u0131ndan sonra “Sonu\u00e7 Hesaplar\u0131” kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131nda yer alan “\u0130ade Edilmesi Gereken KDV” sat\u0131r\u0131ndaki tutar\u0131n bu uygulamadan kaynaklanan k\u0131sm\u0131, talep edilmesi halinde Tebli\u011fin (5.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirlenen usul ve esaslar \u00e7er\u00e7evesinde, m\u00fckellefe iade edilecektir.<\/p>\n
4. D\u00dcZELTME \u0130\u015eLEMLER\u0130<\/strong><\/p>\n
Tevkifat kapsam\u0131na al\u0131nan i\u015flemlerde ortaya \u00e7\u0131kan mal iadeleri ve matrah de\u011fi\u015fiklikleri ile ilgili olarak a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n
4.1. MAL \u0130ADELER\u0130<\/strong><\/p>\n
4.1.1. Mal iadelerinde d\u00fczeltme, i\u015flem bedeli \u00fczerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan k\u0131sm\u0131 \u00fczerinden ger\u00e7ekle\u015ftirilecektir.<\/p>\n
\u00d6rnek:<\/em><\/p>\n
Pamuk toptanc\u0131s\u0131 (A), 14\/4\/2012 tarihinde tekstil firmas\u0131 (B)’ye 50.000 \u00a8 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda pamuk teslim etmi\u015f, hesaplanan (50.000 x 0,08 =)4.000 \u00a8 KDV\u2019nin (4.000 x 0,10 =)400 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131 (A)\u2019ya \u00f6denmi\u015f ve onun taraf\u0131ndan beyan edilmi\u015f, (4.000 x 0,90 =) 3.600 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131 ise (B) taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulmu\u015f ve Nisan\/2012 d\u00f6nemi beyannamesi ile sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n
\u0130\u015fleme ili\u015fkin fatura (B) taraf\u0131ndan 21\/4\/2012 tarihinde yasal kay\u0131tlara al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. (B), (A)\u2019ya \u00f6dedi\u011fi 400 \u00a8 ile sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan etti\u011fi 3.600 \u00a8\u2019yi Nisan\/2012 d\u00f6nemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n
S\u00f6z konusu pamu\u011fun 1\/5\u2019i 10\/6\/2012 tarihinde (A)\u2019ya iade edilmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n
Bu durumda (B), (A)\u2019dan 10.080 \u00a8 geri alacak, mal iadesinin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nemde, 80 \u00a8\u2019yi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.<\/em><\/p>\n
(A) ise, ayn\u0131 d\u00f6nemde 80 \u00a8\u2019yi l No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n
Bu i\u015flemler nedeniyle defter kay\u0131tlar\u0131nda KDV\u2019nin sadece tevkifata tabi tutulmayan 80 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131 i\u00e7in d\u00fczeltme i\u015flemi yap\u0131lacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmi\u015f ve indirim konusu yap\u0131lm\u0131\u015f olan tutar i\u00e7in d\u00fczeltme i\u015flemi yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n
4.1.2. Tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda bulunan hizmetlerde d\u00fczeltme, ifa edilen hizmetin iadesi s\u00f6z konusu olmayaca\u011f\u0131ndan, faturan\u0131n hizmetin ifas\u0131ndan \u00f6nce d\u00fczenlendi\u011fi durumlarda hizmetten tamamen vazge\u00e7ilmesi ya da hizmetin s\u00f6zle\u015fme \u015fartlar\u0131na uygun olarak ger\u00e7ekle\u015ftirilmemesi nedeniyle i\u015flemin matrah\u0131nda bir de\u011fi\u015fiklik meydana gelmesi halinde yap\u0131labilecektir.<\/p>\n
4.2. MATRAHTA DE\u011e\u0130\u015e\u0130KL\u0130K<\/strong><\/p>\n
4.2.1. Fiyat fark\u0131, kur fark\u0131 ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi i\u015flemin bedelinde sonradan bir art\u0131\u015f ortaya \u00e7\u0131kmas\u0131 halinde, bu art\u0131\u015f ile ilgili olarak fatura d\u00fczenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV \u00fczerinden (tevkifat alt s\u0131n\u0131r\u0131 dikkate al\u0131nmaks\u0131z\u0131n) tevkifat uygulanacakt\u0131r. Bu \u015fekilde i\u015flem yap\u0131labilmesi i\u00e7in fiyat fark\u0131, kur fark\u0131 ve benzerinin ait oldu\u011fu as\u0131l i\u015fleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt s\u0131n\u0131r\u0131n\u0131 ge\u00e7mi\u015f ve tevkifata tabi tutulmu\u015f olmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n
Al\u0131c\u0131 lehine, \u00f6demenin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte kur fark\u0131 olu\u015fmas\u0131 halinde ise kur fark\u0131 tutar\u0131 \u00fczerinden al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan sat\u0131c\u0131ya bir fatura d\u00fczenlenerek, teslim ve hizmetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihteki oran \u00fczerinden KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir. B\u00f6ylece, matrahta olu\u015fan azalma tutar\u0131, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutar\u0131 ile birlikte, sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan al\u0131c\u0131ya iade edilecektir. Ayr\u0131ca, s\u00f6z konusu KDV tutar\u0131 al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.<\/p>\n
4.2.2. Mallar\u0131n k\u0131smen iade edilmesi, hizmetin bir k\u0131sm\u0131n\u0131n tamamlanmamas\u0131, mallar\u0131n ve hizmetin s\u00f6zle\u015fmede belirtilen evsafa uymamas\u0131 ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi i\u015flem bedelinde sonradan bir azalma meydana gelmi\u015fse, azalma miktar\u0131 ile ilgili olarak mal iadelerine ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalar\u0131n yer ald\u0131\u011f\u0131 (4.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc \u00e7er\u00e7evesinde i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
\u00d6rnek:<\/em><\/p>\n
Konfeksiyon toptanc\u0131s\u0131 (A)’dan 100.000 \u00a8\u2019 ye 1.000 par\u00e7al\u0131k fason i\u015f sipari\u015fi alan imalat\u00e7\u0131 (B) taraf\u0131ndan, 2012\/Nisan d\u00f6neminde bu i\u015fle ilgili olarak fatura d\u00fczenlemi\u015f, faturada g\u00f6sterilen (100.000 x 0,08 = ) 8.000 \u00a8 KDV\u2019nin (8.000 x 0,10 = ) 800 \u00a8\u2019si (B)\u2019ye \u00f6denmi\u015f, (8.000 x 0,90 = ) 7.200 \u00a8\u2019lik k\u0131sm\u0131 ise (A) taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutularak sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n
(B), bu sipari\u015fin 200 adetlik k\u0131sm\u0131n\u0131 zaman\u0131nda teslim edemedi\u011finden bedelde 20.000 \u00a8\u2019lik bir azalma meydana gelmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n
2012\/May\u0131s d\u00f6neminde ortaya \u00e7\u0131kan bu de\u011fi\u015fiklik nedeniyle taraflar\u0131n kar\u015f\u0131l\u0131kl\u0131 d\u00fczeltme yapmas\u0131 gerekmektedir.<\/em><\/p>\n
Buna g\u00f6re (B), (A)\u2019ya 20.000 \u00a8 ile birlikte bu tutara ait (20.000 x 0,08 = ) 1.600 \u00a8 KDV\u2019nin tevkifata tabi tutulmayan (1.600 x 0,10 = ) 160 \u00a8\u2019sini (toplam 20.160 \u00a8) iade edecek, 2012\/Nisan d\u00f6neminde beyan etti\u011fi 160 \u00a8\u2019yi 2012\/May\u0131s d\u00f6nemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n
(A) ise 2012\/Nisan d\u00f6neminde indirim konusu yapt\u0131\u011f\u0131 160 \u00a8\u2019yi, 2012\/May\u0131s d\u00f6neminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.<\/em><\/p>\n
(A)\u2019n\u0131n bu fason sipari\u015f nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan etti\u011fi verginin, 20.000 \u00a8\u2019 ye isabet eden k\u0131sm\u0131 olan (1.600 x 0,90 = ) 1.440 \u00a8 ayn\u0131 zamanda indirim konusu yap\u0131lm\u0131\u015f oldu\u011fundan, bir d\u00fczeltme i\u015flemine konu olmayacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n
4.3. FAZLA VEYA YERS\u0130Z TEVK\u0130F ED\u0130LEN VERG\u0130LER\u0130N \u0130ADES\u0130<\/strong><\/p>\n
4.3.1. Fazla veya yersiz tevkif edilerek \u00f6denen vergi bulunmas\u0131 halinde, gerek al\u0131c\u0131 gerekse sat\u0131c\u0131n\u0131n beyanlar\u0131n\u0131n d\u00fczeltilmesi suretiyle i\u015flemin tevkifat uygulanmadan \u00f6nceki hale d\u00f6nd\u00fcr\u00fclmesi gerekir.<\/p>\n
Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi \u00f6ncelikle tevkifat\u0131 yapan al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan sat\u0131c\u0131ya iade edilecektir. Al\u0131c\u0131n\u0131n, fazla veya yersiz tevkif etti\u011fi KDV tutar\u0131n\u0131 sat\u0131c\u0131ya \u00f6dedi\u011fini g\u00f6sterir belge ve sat\u0131c\u0131n\u0131n d\u00fczeltmeyi yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6sterir vergi dairesi yaz\u0131s\u0131 ile birlikte ba\u015fvurmas\u0131 halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek \u00f6deyen al\u0131c\u0131ya iade edilecektir.<\/p>\n
Tevkifata tabi olmad\u0131\u011f\u0131 halde tevkifat uygulanan ve sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan verginin tamam\u0131n\u0131n beyan edildi\u011fi durumlarda, sat\u0131c\u0131n\u0131n d\u00fczeltmeyi yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131 g\u00f6sterir vergi dairesi yaz\u0131s\u0131n\u0131n ibraz\u0131 aranmayacakt\u0131r.<\/p>\n
Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan, ancak sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan verginin tamam\u0131n\u0131n beyan edildi\u011fi durumlarda, sat\u0131c\u0131n\u0131n d\u00fczeltmeyi yapmas\u0131ndan sonra, varsa \u00f6nceki beyan\u0131 \u00fczerine \u00f6denen KDV\u2019nin, s\u00f6z konusu i\u015flemle s\u0131n\u0131rl\u0131 k\u0131sm\u0131 sat\u0131c\u0131ya iade edilecektir. Dolay\u0131s\u0131yla bu durumda al\u0131c\u0131ya iade s\u00f6z konusu olmayacakt\u0131r.<\/p>\n
4.3.2. Yap\u0131lacak iadelerde teminat, YMM KDV \u0130adesi Tasdik Raporu ve Vergi \u0130nceleme Raporu aranmayacakt\u0131r.<\/p>\n
4.3.3. Tevkifata tabi tutulan KDV\u2019nin al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan beyan edilmi\u015f ancak \u00f6denmemi\u015f olmas\u0131 halinde, sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilecektir.<\/p>\n
4.3.4. Genel b\u00fct\u00e7e kapsam\u0131ndaki kamu idarelerinin muhasebe birimleri taraf\u0131ndan yap\u0131lan fazla veya yersiz tevkifatlar, sat\u0131c\u0131n\u0131n beyanlar\u0131n\u0131 d\u00fczeltti\u011fini g\u00f6sterir vergi dairesi yaz\u0131s\u0131n\u0131 ibraz etmesi \u00fczerine \u00f6demeyi yapan muhasebe birimlerince d\u00fczeltilecek ve gereken durumlarda iade edilecektir.<\/p>\n
5. TEVK\u0130FATA TAB\u0130 \u0130\u015eLEMLERDE KDV \u0130ADES\u0130<\/strong><\/p>\n
K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan kaynaklanan iade taleplerinin a\u015fa\u011f\u0131da belirlenen usul ve esaslar \u00e7er\u00e7evesinde yerine getirilmesi uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n
5.1. GENEL A\u00c7IKLAMALAR<\/strong><\/p>\n
5.1.1. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan do\u011fan KDV alacaklar\u0131n\u0131n m\u00fckellefe iade edilebilmesi i\u00e7in, sat\u0131c\u0131n\u0131n tevkifat uygulanmayan KDV tutar\u0131n\u0131 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmi\u015f olmas\u0131, al\u0131c\u0131n\u0131n da yapt\u0131\u011f\u0131 tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermi\u015f olmas\u0131 zorunludur.<\/p>\n
\u0130ade taleplerinin yerine getirilmesinde, al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV\u2019nin \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 \u015fart\u0131 aranmayacakt\u0131r.<\/p>\n
Genel b\u00fct\u00e7e kapsam\u0131ndaki idarelere yap\u0131lan i\u015flemlerde ise hakedi\u015fin harcama yetkilisince onaylanm\u0131\u015f olmas\u0131 gereklidir. Bunlara yap\u0131lan i\u015flemlerde, ayr\u0131ca beyan ve \u00f6deme aranmayacakt\u0131r.<\/p>\n
5.1.2. \u0130ade olarak talep edilecek tutar, i\u015flemin b\u00fcnyesine giren KDV de\u011fil, tevkif edilen KDV esas al\u0131narak belirlenecektir. \u0130adesi istenilecek KDV, hi\u00e7bir surette tevkifata tabi tutulan KDV\u2019den fazla olmayacakt\u0131r.<\/p>\n
5.1.3. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan kaynaklanan iade taleplerinde vergi dairelerince;<\/p>\n
– iade talep dilek\u00e7esi ve internet vergi dairesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131 ile g\u00f6nderilen listelere ait internet vergi dairesi liste al\u0131nd\u0131s\u0131,<\/p>\n
– tevkifatl\u0131 i\u015flemlerin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6neme ili\u015fkin indirilecek KDV listesi,<\/p>\n
– tevkifat uygulanan i\u015fleme ili\u015fkin sat\u0131\u015f faturalar\u0131n\u0131n d\u00f6k\u00fcm\u00fcn\u00fc g\u00f6steren liste<\/p>\n
aranacakt\u0131r.<\/p>\n
\u0130ade talebinde bulunulabilmesi i\u00e7in iade tutar\u0131n\u0131n yer ald\u0131\u011f\u0131, ilgili d\u00f6nem KDV beyannamesi ve eki \u201cK\u0131smi Tevkifat Uygulamas\u0131 Kapsam\u0131ndaki \u0130\u015flemlere Ait Bildirim\u201din verilmi\u015f olmas\u0131 zorunludur.<\/p>\n
\u0130ade taleplerinde dilek\u00e7enin yan\u0131 s\u0131ra iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem itibar\u0131yla yukar\u0131da belirtilen belgelerin ibraz\u0131 \u015fartt\u0131r. (Tevkifata tabi i\u015flemlere ait sat\u0131\u015f faturas\u0131 listesi ve indirilecek KDV listesi Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u015fekil ve i\u00e7eri\u011fe uygun olarak internet vergi dairesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla g\u00f6nderilecektir. \u0130nternet vergi dairesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131 ile g\u00f6nderilen listeler ayr\u0131ca k\u00e2\u011f\u0131t ortam\u0131nda vergi dairesine ibraz edilmeyecektir.)<\/p>\n
5.1.4. \u0130ade talepleri, Tebli\u011fin (5.1.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen belgeler tamamlanmad\u0131k\u00e7a h\u00fck\u00fcm ifade etmez.<\/p>\n
5.1.5. Vergi inceleme raporu (V\u0130R), Yeminli Mali M\u00fc\u015favir KDV \u0130adesi Tasdik Raporu (YMM Raporu) ve\/veya teminat ile yap\u0131lacak nakden iade talepleri, bunlar\u0131n eksiksiz ibraz edildi\u011fi tarihte ge\u00e7erlik kazanacakt\u0131r.<\/p>\n
Ayn\u0131 \u015fekilde, teminat veya YMM Raporu ile yap\u0131lacak mahsuben iade talepleri, di\u011fer belgelerle birlikte bunlar\u0131n eksiksiz ibraz edildi\u011fi tarihte, ge\u00e7erlilik kazanacakt\u0131r. V\u0130R sonucuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilek\u00e7esinin vergi dairesine verildi\u011fi tarih itibariyle iadeye hak kazan\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
Mahsuben iade taleplerinde, Tebli\u011fin (5.2.1) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar\u0131nda g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulundurulacakt\u0131r.<\/p>\n
5.1.6. YMM Tasdik Raporunun arand\u0131\u011f\u0131 hallerde, YMM raporlar\u0131na ili\u015fkin limitlerde g\u00fcmr\u00fck beyannameli mal ihrac\u0131ndan kaynaklanan iade talepleri i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclen tutarlar ge\u00e7erlidir.<\/p>\n
5.1.7. 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin^{5<\/sup>, “II. \u00d6zel Esaslar” b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar, k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan do\u011fan iade taleplerinin yerine getirilmesi bak\u0131m\u0131ndan da ge\u00e7erlidir. Sat\u0131c\u0131n\u0131n \u00f6zel esaslara tabi olmas\u0131 halinde, tevkifatl\u0131 i\u015flemlerinden do\u011fan iade talepleri 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin \u201cII. \u00d6zel Esaslar\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re yerine getirilecektir. Al\u0131c\u0131n\u0131n bu i\u015flemle ilgili olarak k\u0131smi tevkifat tutar\u0131n\u0131 beyan etmesi ve \u00f6demi\u015f olmas\u0131 \u00f6zel esaslar uygulanmas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n}
5.1.8. Al\u0131c\u0131n\u0131n, hakk\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan tevkifat uygulayarak temin etti\u011fi mal ya da hizmeti iade hakk\u0131 do\u011furan bir i\u015flemde kullanmas\u0131 ve bu i\u015fleme ili\u015fkin olarak iade talebinde bulunmas\u0131 halinde iade talebi, hakk\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan al\u0131mlarda tevkifata tabi tutulan KDV\u2019nin sorumlu s\u0131fat\u0131yla vergi dairesine nakden veya mahsuben \u00f6denmi\u015f olmas\u0131 kayd\u0131yla, tevkifatl\u0131 i\u015flemlere ili\u015fkin olarak sat\u0131c\u0131ya \u00f6denen\/bor\u00e7lan\u0131lan KDV hari\u00e7, genel esaslara g\u00f6re yerine getirilir. Bu \u015fekilde i\u015flem tesisi i\u00e7in al\u0131c\u0131n\u0131n di\u011fer al\u0131mlar\u0131 ile ilgili olarak \u00f6zel esas uygulamas\u0131n\u0131 gerektirecek bir durumunun olmamas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n
Tevkifata tabi al\u0131mlar\u0131 nedeniyle tevkifat uygulayan al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen verginin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 ve ayn\u0131 d\u00f6nemde indirim yoluyla giderilemeyen bu verginin iade alaca\u011f\u0131na d\u00f6n\u00fc\u015fmesi nedeniyle ayn\u0131 d\u00f6nem 2 No.lu KDV Beyannamesinden do\u011fan borca mahsup edilmi\u015f olmas\u0131 halinde, \u00f6nceki paragrafta belirtilen \u00f6deme \u015fart\u0131n\u0131n sa\u011flanmad\u0131\u011f\u0131 kabul edilecektir. Ancak, di\u011fer d\u00f6nemlere ili\u015fkin iade alaca\u011f\u0131n\u0131n s\u00f6z konusu borca mahsup edilmesi halinde, \u00f6deme \u015fart\u0131n\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmi\u015f say\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
5.2. \u0130ADE UYGULAMASI<\/strong><\/p>\n
5.2.1. MAHSUBEN \u0130ADE TALEPLER\u0130<\/strong><\/p>\n
5.2.1.1. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan kaynaklanan iade alacaklar\u0131n\u0131n mahsuben iadesi, m\u00fckellefin kendisinin, ortakl\u0131k pay\u0131 ile orant\u0131l\u0131 olmak \u00fczere adi, kollektif ve komandit \u015firketlerde ortaklar\u0131n (komandit \u015firketlerde sadece komandite ortaklar\u0131n) ithalat s\u0131ras\u0131nda uygulananlar dahil vergi bor\u00e7lar\u0131 ile sosyal sigortalar prim bor\u00e7lar\u0131 ve ferileri i\u00e7in s\u00f6z konusu olabilecektir.<\/p>\n
Mahsup kapsam\u0131na, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine g\u00f6re tahakkuk eden vergiler de dahildir.<\/p>\n
5.2.1.2. \u0130ade taleplerinde vergi daireleri; gerekli kontrolleri yaparak, belge ya da belgelerdeki muhteviyat eksikliklerinin tespiti halinde, eksiklikleri m\u00fckellefe yaz\u0131 ile bildirecektir. Yaz\u0131n\u0131n tebli\u011f tarihinden itibaren 30 g\u00fcn i\u00e7erisinde eksiklikleri tamamlayan m\u00fckelleflerin V\u0130R, YMM Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup dilek\u00e7esinin vergi dairesine verildi\u011fi tarih itibariyle yerine getirilecek ve bunlara gecikme zamm\u0131 uygulanmayacakt\u0131r. 30 g\u00fcnl\u00fck ek s\u00fcreden sonra eksikliklerini tamamlayan m\u00fckelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin tamamland\u0131\u011f\u0131 tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar ge\u00e7en s\u00fcre i\u00e7in gecikme zamm\u0131 uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n
5.2.1.3. <\/strong>Bu Tebli\u011f kapsam\u0131nda k\u0131smi tevkifat uygulanan;<\/p>\n
– Temizlik, bah\u00e7e ve \u00e7evre bak\u0131m hizmetleri,<\/p>\n
– Makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlara ait tadil, bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetleri,<\/p>\n
– Her t\u00fcrl\u00fc yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,<\/p>\n
– Et\u00fct, plan-proje, dan\u0131\u015fmanl\u0131k, denetim ve benzeri hizmetler,<\/p>\n
– Fason olarak yapt\u0131r\u0131lan tekstil ve konfeksiyon i\u015fleri ile fason ayakkab\u0131 ve \u00e7anta dikim i\u015fleri ve fason i\u015flerle ilgili arac\u0131l\u0131k hizmetleri,<\/p>\n
– Yap\u0131 denetim hizmeti,<\/p>\n
– Servis ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 hizmeti,<\/p>\n
– Her t\u00fcrl\u00fc bask\u0131 ve bas\u0131m hizmeti,<\/p>\n
– \u0130\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti,<\/p>\n
– Turistik ma\u011fazalara verilen m\u00fc\u015fteri bulma\/g\u00f6t\u00fcrme hizmeti<\/p>\n
ile ilgili KDV iade alacaklar\u0131n\u0131n mahsubunu isteyen m\u00fckelleflerin 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fmayan mahsup talepleri V\u0130R, YMM raporu ve teminat aran\u0131lmaks\u0131z\u0131n yerine getirilir.<\/p>\n
2.000 \u00a8 ve \u00fczerindeki mahsuben iade talepleri ise sadece teminat ve\/veya V\u0130R sonucuna g\u00f6re yerine getirilir. 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fan k\u0131s\u0131m i\u00e7in teminat verilmesi halinde teminat, V\u0130R ile \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n
5.2.1.4. Bu Tebli\u011f kapsam\u0131nda k\u0131smi tevkifat uygulanan;<\/p>\n
– Yap\u0131m i\u015fleri ile bu i\u015flerle birlikte ifa edilen m\u00fchendislik-mimarl\u0131k ve et\u00fct-proje hizmetleri,<\/p>\n
– Spor kul\u00fcplerinin yay\u0131n, isim hakk\u0131 ve rekl\u00e2m gelirlerine konu i\u015flemleri,<\/p>\n
– Tebli\u011fin (3.2.13) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki hizmetler,<\/p>\n
– K\u00fcl\u00e7e metal teslimleri,<\/p>\n
– Bak\u0131r, \u00e7inko ve al\u00fcminyum \u00fcr\u00fcnlerinin teslimi,<\/p>\n
– Metal, plastik, k\u00e2\u011f\u0131t, cam hurda ve at\u0131klar\u0131n\u0131n teslimi,<\/p>\n
– Metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam hurda ve at\u0131klar\u0131ndan elde edilen hammadde teslimi,<\/p>\n
– Pamuk, tiftik, y\u00fcn ve yapa\u011f\u0131 ile ham post ve deri teslimi,<\/p>\n
– A\u011fa\u00e7 ve orman \u00fcr\u00fcnleri teslimi<\/p>\n
ile ilgili 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fmayan mahsuben iade talepleri V\u0130R, YMM raporu ve teminat aran\u0131lmaks\u0131z\u0131n yerine getirilir.<\/p>\n
2.000 \u00a8 ve \u00fczerindeki iade talepleri ise V\u0130R sonucuna g\u00f6re veya YMM raporu ile yerine getirilir. 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fan k\u0131s\u0131m i\u00e7in teminat verilmesi halinde teminat, V\u0130R sonucuna g\u00f6re veya YMM raporu ile \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n
5.2.2. NAKDEN \u0130ADE TALEPLER\u0130<\/strong><\/p>\n
M\u00fckellefin talebi halinde, k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na giren i\u015flemlerden kaynaklanan iade alacaklar\u0131n\u0131n a\u015fa\u011f\u0131da her bir i\u015flem t\u00fcr\u00fcne ili\u015fkin olarak yap\u0131lan belirlemeler dahilinde nakden iadesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n
5.2.2.1. <\/strong>Bu Tebli\u011f kapsam\u0131nda k\u0131smi tevkifat uygulanan;<\/p>\n
– Temizlik, bah\u00e7e ve \u00e7evre bak\u0131m hizmetleri,<\/p>\n
– Makine, te\u00e7hizat, demirba\u015f ve ta\u015f\u0131tlara ait tadil, bak\u0131m ve onar\u0131m hizmetleri,<\/p>\n
– Her t\u00fcrl\u00fc yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,<\/p>\n
– Et\u00fct, plan-proje, dan\u0131\u015fmanl\u0131k, denetim ve benzeri hizmetler,<\/p>\n
– Fason olarak yapt\u0131r\u0131lan tekstil ve konfeksiyon i\u015fleri ile fason ayakkab\u0131 ve \u00e7anta dikim i\u015fleri ve fason i\u015flerle ilgili arac\u0131l\u0131k hizmetleri,<\/p>\n
– Yap\u0131 denetim hizmeti,<\/p>\n
– Servis ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 hizmeti,<\/p>\n
– Her t\u00fcrl\u00fc bask\u0131 ve bas\u0131m hizmeti,<\/p>\n
– \u0130\u015fg\u00fcc\u00fc temin hizmeti,<\/p>\n
– Turistik ma\u011fazalara verilen m\u00fc\u015fteri bulma\/g\u00f6t\u00fcrme hizmeti<\/p>\n
ile ilgili nakden iade talepleri m\u00fcnhas\u0131ran teminat ve\/veya V\u0130R ile yerine getirilecektir.<\/p>\n
\u0130ade talebinin tamam\u0131 kadar teminat verilmesi halinde teminat, m\u00fcnhas\u0131ran V\u0130R sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n
5.2.2.2. <\/strong>Bu Tebli\u011f kapsam\u0131nda k\u0131smi tevkifat uygulanan;<\/p>\n
– Yap\u0131m i\u015fleri ile bu i\u015flerle birlikte ifa edilen m\u00fchendislik-mimarl\u0131k ve et\u00fct-proje hizmetleri,<\/p>\n
– Spor kul\u00fcplerinin yay\u0131n, isim hakk\u0131 ve rekl\u00e2m gelirlerine konu i\u015flemleri,<\/p>\n
– Tebli\u011fin (3.2.13) b\u00f6l\u00fcm\u00fc kapsam\u0131ndaki hizmetler,<\/p>\n
– K\u00fcl\u00e7e metal teslimi,<\/p>\n
– Bak\u0131r, \u00e7inko ve al\u00fcminyum \u00fcr\u00fcnlerinin teslimi,<\/p>\n
– Metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t, cam hurda ve at\u0131klar\u0131n\u0131n teslimi,<\/p>\n
– Metal, plastik, lastik, kau\u00e7uk, k\u00e2\u011f\u0131t ve cam hurda ve at\u0131klar\u0131ndan elde edilen hammadde teslimi,<\/p>\n
– Pamuk, tiftik, y\u00fcn ve yapa\u011f\u0131 ile ham post ve deri teslimi,<\/p>\n
– A\u011fa\u00e7 ve orman \u00fcr\u00fcnleri teslimi<\/p>\n
ile ilgili 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fmayan nakden iade talepleri teminat, V\u0130R ve YMM raporu aran\u0131lmadan yerine getirilir.<\/p>\n
2.000 \u00a8 ve \u00fczerindeki iade talepleri ise V\u0130R sonucuna g\u00f6re veya YMM raporu ile yerine getirilir. 2.000 \u00a8\u2019yi a\u015fan k\u0131s\u0131m i\u00e7in teminat verilmesi halinde teminat, V\u0130R sonucuna g\u00f6re veya YMM raporu ile \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n
5.3. \u0130ADE UYGULAMASI \u0130LE \u0130LG\u0130L\u0130 D\u0130\u011eER HUSUSLAR<\/strong><\/p>\n
5.3.1. K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131ndan kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili olarak bu Tebli\u011fde a\u00e7\u0131klama bulunmayan durumlarda, KDV Kanununun (11\/1-a) maddesinde d\u00fczenlenen g\u00fcmr\u00fck beyannameli mal ihrac\u0131ndan kaynaklanan iade talepleri i\u00e7in ge\u00e7erli olan usul ve esaslara (indirimli teminat uygulamas\u0131 hari\u00e7) g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
5.3.2. M\u00fckelleflerin tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015fler dolay\u0131s\u0131yla al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkifata tabi tutulan KDV\u2019yi, ilgili d\u00f6nemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen d\u00f6nemlerde bu tercihlerinden vazge\u00e7erek iade talep etmeleri m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Ancak, tevkifatl\u0131 i\u015flemin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nem i\u00e7in d\u00fczeltme beyannamesi verilecektir.<\/p>\n
Ayn\u0131 \u015fekilde, m\u00fckelleflerin tevkifat uygulanan tutar\u0131 beyannamede iade olarak g\u00f6sterdikten sonra, iade i\u015flemi tamamlan\u0131ncaya kadar bu tercihlerinden vazge\u00e7meleri m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durumda da iade beyan\u0131n\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nem i\u00e7in d\u00fczeltme beyannamesi verilecektir.<\/p>\n
Her iki durumun da bir dilek\u00e7e ile ba\u011fl\u0131 olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.<\/p>\n
5.3.3. Ayn\u0131 i\u015flem dolay\u0131s\u0131yla, tevkifat ve indirimli oran uygulamalar\u0131 nedeniyle KDV iade alaca\u011f\u0131 do\u011fmu\u015fsa, \u00f6ncelikle tevkifattan do\u011fan KDV alaca\u011f\u0131 iade edilecektir.<\/p>\n
M\u00fckellefin ayn\u0131 d\u00f6nemde ba\u015fka iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerinin bulunmas\u0131 halinde bu i\u015flemlere ait iade talepleri, s\u00f6z konusu i\u015flem veya i\u015flemlerle ilgili usul ve esaslar \u00e7er\u00e7evesinde sonu\u00e7land\u0131r\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
M\u00fckellefin ayn\u0131 d\u00f6nemde di\u011fer iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerinin (indirimli orana tabi i\u015flemler hari\u00e7) de bulunmas\u0131 ve iade edilmesi gereken KDV tutar\u0131n\u0131n, tevkifat ve di\u011fer iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlere ili\u015fkin iade beyan\u0131 toplam\u0131ndan k\u00fc\u00e7\u00fck olmas\u0131 halinde, iade talepleri m\u00fckellefin i\u015flem t\u00fcr\u00fc baz\u0131nda tercihi do\u011frultusunda sonu\u00e7land\u0131r\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
5.3.4. \u0130ade hakk\u0131 sahiplerince, iade alacaklar\u0131n\u0131n mahsubundan sonra kalan k\u0131sm\u0131n\u0131n nakden iadesinin istenmesi halinde, ilgili b\u00f6l\u00fcmlerde nakden iade i\u00e7in yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r. Bu \u015fekilde yap\u0131lacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen k\u0131s\u0131m, teminats\u0131z incelemesiz nakden iade i\u00e7in bir s\u0131n\u0131r belirlenmi\u015fse, belirlenen s\u0131n\u0131r\u0131n hesab\u0131nda dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r.<\/p>\n
\u0130ade alaca\u011f\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131n \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere nakden \u00f6denmesinin talep edilmesi halinde, iade hakk\u0131 sahibi m\u00fckellefe nakden iadeye ili\u015fkin usul ve esaslar uygulanacakt\u0131r. Bu durumda, alaca\u011f\u0131n \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere \u00f6denmesine ili\u015fkin talep, alaca\u011f\u0131n a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde kime temlik edildi\u011fini i\u00e7eren, noter taraf\u0131ndan onaylanm\u0131\u015f alaca\u011f\u0131n temliki s\u00f6zle\u015fmesi ile yap\u0131lacakt\u0131r. Mahsup sonras\u0131 alaca\u011f\u0131n, \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere nakden iadesinin talep edilmesi halinde de alaca\u011f\u0131n temlikine ili\u015fkin talebin yukar\u0131da belirtilen \u015fekilde yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n
\u0130ade alaca\u011f\u0131n\u0131n, Tebli\u011fin (5.2.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilmeyen; m\u00fckellefin kendisinin vergi dairesine olan bor\u00e7lar\u0131na veya \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerin vergi dairesine olan bor\u00e7lar\u0131na mahsubunun talep edilmesi halinde, iade hakk\u0131 sahibi m\u00fckellefe nakden iadeye ili\u015fkin usul ve esaslar uygulan\u0131r. \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerin vergi dairelerine olan bor\u00e7lar\u0131na mahsubunun talep edilmesi halinde, \u00f6nceki paragrafta yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re i\u015flem tesis edilecektir.<\/p>\n
5.3.5. \u0130ade alacaklar\u0131, her bir vergilendirme d\u00f6nemi i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 talep edilecektir. Birden fazla d\u00f6neme ili\u015fkin iade alacaklar\u0131n\u0131n, k\u00fcm\u00fclatif hesaplama yap\u0131lmak suretiyle birlikte (toplam tutar olarak) iadesi talep edilemeyecektir.<\/p>\n
\u00d6te yandan, birden fazla d\u00f6neme ili\u015fkin iade alaca\u011f\u0131n\u0131n ayn\u0131 dilek\u00e7e ile istenmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Ancak bu durumda, her bir d\u00f6neme ait iade talep tutar\u0131n\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 olarak dilek\u00e7ede belirtilmesi ve eklerin de her bir d\u00f6nem i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.<\/p>\n
\u0130adenin YMM raporu verilmek suretiyle talep edildi\u011fi durumlarda, ayn\u0131 takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7inde bulunmak ve her bir vergilendirme d\u00f6nemine ait iade tutar\u0131 ayr\u0131 ayr\u0131 belirtilmek\/hesaplanmak, istenilen bilgilere her bir d\u00f6nem itibariyle ayr\u0131 ayr\u0131 yer verilmek ko\u015fuluyla birden fazla vergilendirme d\u00f6nemi i\u00e7in tek bir YMM raporu verilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n
5.3.6.\u00a0 \u0130ade alaca\u011f\u0131n\u0131n YMM raporu ile al\u0131nmak istendi\u011fi hallerde, esas itibariyle, YMM raporunun her bir iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem t\u00fcr\u00fc itibariyle ayr\u0131 ayr\u0131 d\u00fczenlenerek verilmesi gerekmektedir. Ancak, farkl\u0131 iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden (tam istisna kapsam\u0131ndaki i\u015flemler, indirimli orana tabi i\u015flemler, k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flemler gibi) kaynaklanan iade taleplerinin, ayn\u0131 vergilendirme d\u00f6nemine ili\u015fkin olmas\u0131 kayd\u0131yla, ayn\u0131 YMM raporuna istinaden sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durumda YMM raporu, her bir i\u015flem t\u00fcr\u00fcne ait iade tutar\u0131 ayr\u0131 ayr\u0131 belirtilmek\/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayr\u0131 ayr\u0131 yer verilmek ve benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle haz\u0131rlanacakt\u0131r.<\/p>\n
6. B\u0130LD\u0130R\u0130M ZORUNLULU\u011eU VE M\u00dcTESELS\u0130L SORUMLULUK<\/strong><\/p>\n
6.1. Bildirim Zorunlulu\u011fu<\/strong><\/p>\n
K\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na al\u0131nan i\u015flemlerde sat\u0131c\u0131lar, tevkifat uygulanan sat\u0131\u015flar\u0131 ile sat\u0131\u015f yapt\u0131klar\u0131 al\u0131c\u0131lara ait bir listeyi, sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6neme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundad\u0131rlar.<\/p>\n
Buna g\u00f6re tevkifat uygulanan her sat\u0131\u015f faturas\u0131\/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;<\/p>\n
– Belgenin tarih ve numaras\u0131,<\/p>\n
– Tevkifat uygulanan i\u015flemin cinsi, tutar\u0131,<\/p>\n
– \u0130\u015flemin tabi oldu\u011fu KDV oran\u0131, toplam hesaplanan KDV tutar\u0131, al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan tevkif edilen KDV tutar\u0131,<\/p>\n
– Al\u0131c\u0131n\u0131n ad\u0131\/soyad\u0131-unvan\u0131 ve vergi kimlik numaras\u0131 veya TC kimlik numaras\u0131,<\/p>\n
ve benzeri bilgilerini i\u00e7eren liste (Ek 1), sat\u0131c\u0131 m\u00fckellefler taraf\u0131ndan ilgili d\u00f6neme ait beyanname ekinde verilecektir.<\/p>\n
Bu bildirim zorunlulu\u011funa uymayan veya eksik ya da yan\u0131lt\u0131c\u0131 bildirimde bulunanlar hakk\u0131nda 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu \u00e7er\u00e7evesinde i\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r.<\/p>\n
6.2. M\u00fcteselsil Sorumluluk<\/strong><\/p>\n
Tevkifata tabi al\u0131mlar\u0131 dolay\u0131s\u0131yla KDV tevkifat\u0131 uygulayanlar, tevkifat tutar\u0131n\u0131 beyan edip \u00f6demi\u015f olmalar\u0131 \u015fart\u0131yla, tevkif edilen vergi ile s\u0131n\u0131rl\u0131 olmak \u00fczere bu i\u015flemlerle ilgili olarak \u00f6nceki safhalarda ortaya \u00e7\u0131kan verginin Hazineye intikal etmemi\u015f olmas\u0131 nedeniyle m\u00fcteselsil sorumluluk uygulamas\u0131 ile muhatap tutulmayacaklard\u0131r.<\/p>\n
7. KALDIRILAN TEBL\u0130\u011eLER VE TEBL\u0130\u011e B\u00d6L\u00dcMLER\u0130<\/strong><\/p>\n
1- 15 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (C) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
2- 19 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
3- 30 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (F) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
4- 49 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
5- 51 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (II) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
6- 53 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011fi,<\/p>\n
7- 58 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc (A\/4 b\u00f6l\u00fcm\u00fc hari\u00e7),<\/p>\n
8- 59 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin, bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
9- 68 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011fi,<\/p>\n
10- 70 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 6. ve 7. b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
11- 71 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin, bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere 3. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
12- 72 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (1.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 18 numaral\u0131 paragraf\u0131 ile 4. ve 5. b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
13- 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli\u011finin (3.5) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
14- 224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli\u011finin (5) numaral\u0131 ayr\u0131m\u0131,<\/p>\n
15- 73 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 8. b\u00f6l\u00fcm\u00fc, 9. b\u00f6l\u00fcm\u00fcn son paragraf\u0131 ile bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere 1. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
16- 77 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 4. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
17- 81 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 6. b\u00f6l\u00fcm\u00fc ile bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere 2. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
18- Bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere 82 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (2.3.1) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
19- 83 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 5. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
20- 84 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (II\/3.1.6.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc ile bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere (IV\/2) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
21- 85 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
22- 86 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn 1. ve 2. b\u00f6l\u00fcmleri ile bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade taleplerine ili\u015fkin olmak \u00fczere 3. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
23- 87 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (E) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
24- 89 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
25- 91 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc ve tevkifat uygulamas\u0131na ili\u015fkin olmak \u00fczere (F) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
26- Bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren tutarlarla ilgili olmak \u00fczere 92 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 1. ve 3. b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
27- 93 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 5. ve 7. b\u00f6l\u00fcmleri ile 8. b\u00f6l\u00fcm\u00fcn son tiresi,<\/p>\n
28- 95 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (1.3), 5. ve 7. b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
29- 96 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 5. b\u00f6l\u00fcm\u00fc ile bu Tebli\u011f kapsam\u0131na giren iade talepleri ile ilgili olarak 6. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
30- 97 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 1., 2., 3. ve 4. b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
31- 99 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 5. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
32- 104 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin 2. b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
33- 105 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A\/1) ve (D) b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
34- 107 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
35- 108 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (B) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
36- 110 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (A\/3), (B\/2) ve (D) b\u00f6l\u00fcmleri,<\/p>\n
37- 116 Seri No.lu Katma De\u011fer Vergisi Genel Tebli\u011finin (4.5) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,<\/p>\n
y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n
8. D\u0130\u011eER HUSUSLAR<\/strong><\/p>\n
8.1. Bu Tebli\u011fin (7.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcyle y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lan Tebli\u011fler ve Tebli\u011f b\u00f6l\u00fcmleri d\u0131\u015f\u0131ndaki KDV Genel Tebli\u011flerinde ve di\u011fer ilgili mevzuatta, tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131ndaki i\u015flemlere yap\u0131lan at\u0131flar bu Tebli\u011fin ilgili b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara yap\u0131lm\u0131\u015f say\u0131l\u0131r.<\/p>\n
8.2. Tebli\u011fin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden \u00f6nce ba\u015flayan ve halen devam eden i\u015fler kapsam\u0131nda, y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihinden itibaren yap\u0131lacak i\u015flemler bak\u0131m\u0131ndan da bu Tebli\u011fde yer alan d\u00fczenlemeler ge\u00e7erlidir.<\/p>\n
8.3. Bu Tebli\u011fde yer verilmeyen ancak daha \u00f6nce k\u0131smi tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda olan i\u015flemlerden kaynaklanan iade taleplerinin, s\u00f6z konusu i\u015flemlerle ilgili olarak daha \u00f6nce yap\u0131lan d\u00fczenlemelere g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmas\u0131na devam edilecektir.<\/p>\n
8.4. Tebli\u011fin (5.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc, Tebli\u011fin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden itibaren yap\u0131lacak iade talepleri i\u00e7in ge\u00e7erlidir. Tebli\u011fin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden \u00f6nceki iade taleplerinin, ilgili d\u00f6nemde ge\u00e7erli d\u00fczenlemelere g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmas\u0131na devam edilecektir.<\/p>\n
9. Y\u00dcR\u00dcRL\u00dcK<\/strong><\/p>\n
Bu Tebli\u011f, yay\u0131m\u0131n\u0131 izleyen ay\u0131n ba\u015f\u0131ndan itibaren y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n
Tebli\u011f olunur.<\/p>\n
<\/p>\n
\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011\u2011<\/p>\n
^{1<\/sup> 2\/11\/1984 tarih ve 18563 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}
^{2<\/sup> 10\/1\/1961 tarih ve 10703 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}
^{3<\/sup> 6\/1\/1961 tarih ve 10700 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}
^{4<\/sup> 30\/12\/2007 tarih ve 26742 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}
^{5<\/sup> 23\/11\/2001 tarih ve 24592 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n}
<\/p>\n
<\/p>\n
<\/p>\n
Eki i\u00e7in t\u0131klay\u0131n\u0131z.<\/a><\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\n<\/a><\/p>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
\u0130stanbul, 01.06.2012 GENEL YAZI Genel Yaz\u0131 No : SER\u0130 I \u2013 2012\/08 \u0130\u00e7erik : 117 SER\u0130 NO\u2019LU KDV GENEL TEBL\u0130\u011e\u0130 \u0130LE KDV TEVK\u0130FATININ KAPSAMI VE UYGULANMASINA \u0130L\u0130\u015eK\u0130N USUL VE ESASLAR YEN\u0130DEN BEL\u0130RLEND\u0130. KDV tevkifat\u0131 uygulamas\u0131, teslim veya hizmet bedeli \u00fczerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar taraf\u0131ndan de\u011fil bu i\u015flemlere muhatap olanlar taraf\u0131ndan k\u0131smen veya […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/151"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=151"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/151\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=151"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=151"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bbtdenetim.com\/genelyazi\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=151"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}